套期保值会计准则对企业盈余管理的影响分析

作者:朱琳 刊名:新会计 上传者:张彦

【摘要】由于套期保值业务本身的复杂性,企业在运用该准则时可能存在盈余管理的空间。本文在分析套期保值准则对企业盈余管理空间影响的基础上,提出完善套期保值准则的建议。

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Modern Accounting会计准则 新会计  2010.2 【摘要】由于套期保值业务本身的复杂性,企业在运用该准则时可能存在盈余管理的空间。本文在分析套期保值准则对企业盈余管理空间影响的基础上,提出完善套期保值准则的建议。 【关键词】套期保值  会计准则  盈余管理 套期保值会计准则对企业盈余管理的影响分析 朱  琳 (河南工业大学管理学院,郑州 450001) 套期保值是指企业为规避外汇、利率、商品价格、股票价格、信用等风险,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。我国衍生金融工具市场起步较晚,发展不够成熟,加之企业风险意识不强等因素,我国企业开展套期保值业务并不常见。我国加入 WTO 以后,与国外的联系越来越密切,广泛的国际交流要求会计准则与国际接轨,再加上我国企业开展套期保值业务的开始逐渐增多,我国于 2006 年 2 月颁布了《企业会计准则第 24 号——套期保值》(下称套期保值准则),该准则建立了严格规范的套期保值定义,明确了套期会计的适用条件,提高了相关信息披露的要求。采用套期保值会计,可以解决常规会计程序的缺陷,反映套期工具和被套期项目价值变化所导致的当期损益的对冲效果(鲍似晖,2007)。但是套期保值准则,在实务操作中会给企业带来一定的盈余管理的空间,从而为企业粉饰财务报表、操纵利润提供了可能。 一、套期保值准则中存在的盈余管理的空间 (一)套期保值业务初始确认时存在的盈余管理的空间 1. 套期保值种类的区分界限不清晰,为盈余管理留下空间。套期保值准则规定,根据套期风险的不同,套期保值分成三种类型:公允价值套期保值、现金流量套期保值以及境外经营净投资套期保值。三种类型的套期保值业务其最终目的,都是抵消和降低被套期项目给企业带来的风险。其中境外经营净投资套期保值比较特殊,容易和另外两种套期保值区别开来,而公允价值套期和现金流量套期虽然概念明显不同,但是两种套期的界限在实际操作过程中有时并不太清晰,针对同一个业务,有时可以指定为现金流量套期,有时又可以指定为公允价值套期。如套期保值准则第 27 条规定:对确定承诺的外汇风险进行的套期,企业可以作为现金流量套期或公 允价值套期处理。如果归属于前者,则套期浮动盈亏记入当期损益,影响当期利润;如果归为后者,则套期浮动盈亏记入资本公积,影响所有者权益。由于准则对两者的分类边界不清并且存在交叉,分类取决于企业风险管理的策略以及企业管理者的意图,这就为盈余管理留下了一定的空间,企业管理者可能根据自己的意愿和需要,通过对套期保值种类的选择实现盈余管理。 2. 套期关系的可选择性,使得企业对套期会计方法的运用具有自主选择权。套期保值准则规定,套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关,且最终影响企业的损益。在套期开始时,企业应该准备关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。运用套期会计方法的前提是企业对套期关系的正式指定。有指定关系,才有套期保值,没有指定关系,则没有套期保值(宋本强,2008)。这就意味着在正式书面文件中,企业可以指定套期关系,也可以不指定套期关系,甚至还可以对同样的交易,有选择地指定不同的套期关系。显然,是否指定套期关系,以及指定不同种类的套期关系,其各自的会计处理方法是完全不同的,从而对当期损益的影响也不同。针对相同的衍生工具和被套期对象,套期保值准则在针对套期关系的选择方面没有限定,从而使得企业对相同的套期保值业务能够在会计处理方法的选择上有很大的控制余地和自主性进行盈余管理。 3. 预期

参考文献

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