探讨公允价值计量模式下的会计信息质量

作者:袁坤见 刊名:现代商业 上传者:田雪峰

【摘要】社会经济的发展使得公允价值的计量模式得到广泛应用,2006年我国财政部发布新的会计准则体系,并适当将公允价值的计量引入体系中。与此同时,借鉴西方的会计准则并且结合我国的具体情况,探讨公允价值计量模式对会计信息质量造成的影响,进而提出有效的解决对策更好地充分发挥会计的作用,有效提高会计信息质量的可靠性。

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Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业 259 探讨公允价值计量模式下的会计信息质量 袁坤见 江苏省燃料总公司 江苏南京 210003 摘要:社会经济的发展使得公允价值的计量模式得到广泛应用,2006年我国财政部发布新的会计准则体系,并适当将公允价值的计量引入体系中。与此同时,借鉴西方的会计准则并且结合我国的具体情况,探讨公允价值计量模式对会计信息质量造成的影响,进而提出有效的解决对策更好地充分发挥会计的作用,有效提高会计信息质量的可靠性。 关键词:公允价值计量;会计信息;质量;可靠性 新会计准则是以会计的目标当做基准,分析公允价值的计量与可靠性与相关性以及稳健性,探讨使用公允价值会对会计的信息质量产生的影响,并采取有效的措施提高公允价值模式下的会计信息质量。 一、公允价值的概念及计量 (一)公允价值的概念 美国作为研究公允价值时间最早的国家,FASB(美国财务会计准则委员会)先后在1952年、1970年、1991与2000年先后对公允价值的概念进行了定义,最终发布(2006年9月)FAS157《公允价值计量》规定,公允价值指的是:“市场参与者在计量日进行有序的交易中,交换资产或进行转让负债所支出的价格”。2007 年ASB(英国会计准则委员会)对公允价值进行了解释:公允价值指的是:“交易的双方熟悉情况并且是自愿进行公平的拍卖交易(并非强买或强卖),双方交换负债或者资产得到的金额”。2006 年我国财政部发布了《企业会计准则—基本准则》规定,把公允价值概念定义成:“进行公平交易过程中,双方熟悉情况并且自愿进行债务的清偿或者资产交换的金额”。 (二)公允价值的计量 我国财政部就《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》的通知中明确规定,公允价值进行计量时可分成几个层次:第一层次,企业于计量日可得到的相同负债或资产在活跃市场中报价的,应该以该报价当做公允价值确定的依据。第二层次:企业与计量日得到的类似负债或者资产在活跃市场中或者非活跃的市场中的报价,应该将该报价当做公允价值调整并确定的依据。第三层次:企业未能得到类似或者相同资产的可比市价时,应该以其他的市场参与者对负债或资产定价时采用的参数当做公允价值确定的确定依据。 二、公允价值计量模式下对会计信息的质量影响 (一)对会计信息可靠性的影响 新会计准则当中对可靠性的定义是:企业需以实际已发生的事项或交易当做依据,进行会计的确认及计量报告。与此同时, 还应如实地反映满足确认以及计量要求的不同会计信息与要素, 确保会计信息的内容完整,确保信息的真实性与可靠性。 国外市场中对于公允价值的确认比较为容易,进行公允价值的估计过程时,假如资产出现活跃市场的价格,则确定公允价值时可以直接参考市场的价格。因此计量公允价值的依据也相对客观、实际,使得计量结果的可靠性更高。 我国的市场经济制度尚未完善,加上市场化的程度较低,大部分资产还未形成健全的交易市场且受到非市场的因素影响较多,存在会计信息的不对称现象。此外我国市场的价格和自由竞争的条件之下市场的均衡价格存在较大的差异,加上法律体系以 及市场的各方监督、惩罚机制不完善,并且惩罚会计违规行为的力度不足,部分会计工作者进行会计处理或者职业判断时仍不能保持中立,少数抱有侥幸的心理,造成公允价值的信息可靠性下降。 (二)对会计信息相关性的影响 我国会计准则中,信息的相关性指的是:企业为经营决策者提供的会计信息应与会计报告使用者的各项经营决策有关,更好地为会计的使用

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