贸易企业套期保值的会计处理

作者:别俊 刊名:经营管理者 上传者:姜勇

【摘要】随着市场不稳性因素的加剧,越来越多的贸易企业开始运用套期保值来为公司的贸易业务保驾护航。现根据切身经验就具体会计处理做简要阐述。

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随着市场不稳性因素的加剧,越来越多的贸易企业开始选择用套期保值来为公司的贸易业务保驾护航。什么叫套期保值?狭义的概念是指在期货市场上买进或卖出与现货商品或资产相同或相关、数量相等或相当、方向相反、月份相同或相近的期货合约,从而在期货市场和现货两个市场之间建立盈亏冲抵机制,以规避价格波动风险的一种交易方式。一、套期保值的作用及风险控制套期保值的作用包括:锁定原材料的成本和产品的销售利润;锁定加工利润;库存管理;平滑利润和增值税;调节利润。1.许多国内的企业刚进入期货市场的时候,把期货市场作为博取差价的工具,这样非但没有起到避险的作用,反而加大了企业的运营风险。其结果是企业有可能在短时期内快速发展,但是长期来看,企业的可持续发展会受到极大的威胁,套期保值者的目标是管理价格风险后专心致力于企业的经营,获取稳定的正常的经营利润。2.期货套期保值亦存在着风险:首先,基差风险的存在,使得现货和期货价格未必同步或同幅度变化,套保效果未必完全有效,可能是期货盈利不能完全弥补现货的亏损,其次,还有保证金最加的风险,套期保值即便结果不亏,但是如果过程出现亏损,就要求最加保证金,一旦企业资金紧张或调度出现问题,就可能被期货公司强行平仓。除此之外,套期保值还有操作风险、流动性风险和交割风险等。3.企业参与期货,如果只按现货思路入市,并不能确保取得理想的套保效果。好的做法是明确宏观环境下的操作策略,了解产业变化特点,把握入市时机,最后再从基差角度判断入场和出场点。4.企业进行套期保值出现的重大亏损大多是因为风险管理制度不健全或者套期保值的组织结构不合理。二、套期保值业务会计核算的相关准则和制度1.执行《企业会计准则》的企业进行套期保值的财务核算需遵循的准则是:1.1《企业会计准则第24号套期保值》1.2《企业会计准则第30号财务报表列报》1.3《企业会计准则第37号金融工具列报》《企业会计准则》(财政部2006年2月15日发布)共有38个准则,自2007年1月1日起在上市公司、金融企业、国有大中型企业执行。同时鼓励其他企业执行。《企业会计准则第24号套期保值》共3章32条;主要涉及套期工具和被套期项目的条件、套期会计方法的运用条件,以及公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期的会计处理规定等。财务报表列报对套期项目、套期工具、套期损益等在财务报表的体现做了相关规定。金融工具列报对套期工具的盈亏的披露的内容和时间的规定。2.执行《企业会计制度》的企业进行套期保值的财务核算需遵循的制度是:2.1《商品期货交易财务管理暂行规定》1997年3月3日财政部财商字[1997]第44号;2.2《企业商品期货业务会计处理暂行规定》1997年10月财务部财会字[1997]51号;2.3《企业商品期货业务会计处理补充规定》2000年11月29日财政部财会字[2000]19号;2.4《货物期货征收增值税具体办法》国税发[1994]244号;2.5《关于增值税一般纳税人期货交易进项税额抵扣问题的通知》国税发[2002]45号;2.6《关于增值税一般纳税人期货交易有关增值税问题的通知》国税函[2005]1060号。三、套期保值的会计处理1.套期保值的会计运用条件。第一、在套期保值开始时,企业对套期保值关系(即套期保值工具和被套保项目之间的关系)有正式指定,并制定了关于套期保值关系、风险管理目标和套期保值策略的正式书面文件。第二,该套期保值预期高度有效,且符合企业最初为该套期保值关系所确定的风险管理策略。第三,对预期交易的现金流量套期,预期交易应当很可能发生,且必须使企业面临最终将影响损益的现

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