上市公司内部治理结构下的会计信息质量问题研究

作者:杨娅婕;林涛 刊名:经济界 上传者:司梦云

【摘要】会计信息失真是一个全球性的问题,会计信息失真的真正根源在于公司治理存在漏洞和缺陷,规范有效的公司治理结构对于防范会计信息失真、提高会计信息质量具有重大意义。本文重点剖析了我国上市公司内部治理缺陷所引发的会计信息失真问题,并结合我国实际提出了完善公司内部治理结构、提高会计信息质量的对策与措施。

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一、我国公司内部治理结构存在的弊端及其对会计信息质量的影响会计信息与公司治理是系统与环境的关系,如果公司治理存在问题,作为其组成部分的会计系统必然会受到影响,很难保证所生成和披露的会计信息的质量。(一)股权过度集中助长控股股东操纵会计信息行为由于我国上市公司股权过度集中,控股母公司在上市公司中的绝对控股地位,使得我国上市公司一般都被控股母公司牢牢地控制着。不仅上市公司的经营活动由控股母公司控制,而且其对会计政策的选择和信息的披露也要迎合母公司的需要。近年来,上市公司与关联公司,特别是与母公司联手进行的利润操纵案例较多,通常表现为大股东占用上市公司资金、担保与互保、非公平的关联交易、资产置换等进行利益输送,其目的不仅是使上市公司获得在资本市场融资的资格或避免摘牌的命运,最重要的还是为母公司无偿占有上市公司资源,间接获取资本市场的财富营造有利条件,这种行为导致上市公司粉饰财务报表,会计信息披露不充分、不及时,其所具有的决策有用性大为降低。(二)内部人控制导致会计信息质量低下国有股一股独大,社会公众股分散且比重过小,再加上董事会独立性不强、监事会形同虚设,使得我国上市公司经理缺乏有效的监督。在内部人控制的情况下,公司的经营管理方向偏离股东意图,经理人的目标偏离股东财富最大化,转而追求自身利益最大化。由于财务会计基本上在内部人的掌握之中,财务数据便成为内部人控制的财务函数,公司会计行为的价值取向直接受制于内部人的偏好,会计信息成为内部人直接操纵并反映其意志的工具。为了追求自身利益最大化,经理人会操纵会计信息生成过程甚至提供虚假信息,导致会计信息失真。具体表现如下:不考虑公司的长远利益和可持续发展,只考虑眼前的成绩、利益和地位,在缺乏监控的情况下,通过做假账虚增利润的方式达到目的;为了满足过度的在职消费,假账真做,将本不是公司的成本费用列入公司的会计账上,造成会计信息失真;为了中饱私囊或者小集体的利益而转移和侵吞公司资产,他们与大股东合谋,买通会计人员进行账务处理予以掩饰,造成会计信息的严重失真。内部人控制还降低了外部审计的独立性。独立性是外部审计的一个重要特征,也是审计人员职业道德的核心标准,它是社会审计结果得到公众信赖的基础。但从我国现实情况来看,审计人员的独立性远未达到市场经济发展的要求。虽然《公司法》规定,对外部审计机构聘任或解聘的决议应由股东大会做出,但是当公司控制权实际掌握在董事和经理手中时,对外部审计机构的聘任或解聘将由董事或经理决定。此时,外部审计机构受制于管理层,审计质量根本无法保证,甚至会出现与管理层联合造假的情况。(三)股东大会流于形式对会计信息需求不足首先,大股东在公司中的绝对控股和相对控股,使股东大会形同虚设,违背了现代公司产权主体多元化和股权分散化的要求,无法形成有效的股东制衡机制,在这种情况下,股东大会对财务报告的约束力就显得非常弱。进一步看,由于目前我国证券市场尚处于发展阶段,理性投资观念远未形成,委托方高度的分散化与流动性,使得他们只关心当前的利益,因为他们将来可能不再是委托方了。他们对会计诚信的履行状况持冷漠态度,有时甚至希望会计丧失诚信原则,从而博取个人的短期利益。会计诚信正是在这样的背景下缺失的。其次,由于中小股东倾向于进行短期的投机操作,并不关心公司的长远发展,他们对出席股东大会不感兴趣。即使有若干中小股东关心公司的长远发展,股权的过分集中使得中小股东受到了与会股东最小持股数量的限制而无法参加股东大会,根本没有发言权,更不能行使自己的表决权,从而助长了大股东操纵公司会计信息和侵害中小股东权益的行为。因此,高质量的会

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