浅谈套期保值的会计处理

作者:李震坤 刊名:商场现代化 上传者:吕艺

【摘要】随着经济全球化的发展,企业面临来自各方面的风险,包括外汇风险、利率风险等,为了尽可能规避风险,企业往往采取套期保值的方式,利用套期工具来部分或者全部抵消被套期项目的现金流量变动。本文介绍了最为典型的三类套期保值形式,并分别就各自的会计处理进行讨论。

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一、公允价值套期公允价值套期是指对已确认资产、负债、确定承诺的公允价值变动风险所作的套期。所谓确定承诺,是指约束双方并一般由法律保证强制实施的一份与一个非关联方的协议,并且该协议规定了交易数量、价格和时间等所有重要方面,同时包括了足以使履约很可能发生的违约金。在报告期内,公允价值套期符合套期会计方法条件的,应当按照以下规定进行处理:1.套期工具属于衍生工具的,其由于公允价值变动形成的利得或损失直接计入当期损益。套期工具不属于衍生工具的,其账面价值由于汇率变动而形成的变动直接计入当期损益。2.被套期项目由于套期风险形成的利得或损失直接计入当期损益,并调整其账面价值。当被套期项目是按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产,也应当按照此规定进行处理。套期满足下列条件之一的,应当停止使用公允价值套期会计:1.套期工具到期、出售、合同终止或已行使。2.该套期不再满足使用套期会计方法条件。3.企业撤消有关套期关系的指定。二、现金流量套期现金流量套期是指对已确认资产、负债。预期交易的现金流量变动风险所作的套期。已确认资产、负债承受的现金流量变动风险与已确认资产、负债承受的公允价值变动风险显著不同,预期交易可能承受的风险与已确认资产、负债承受的风险也很不相同。1.在报告期内,现金流量套期符合套期会计方法条件的,应当按照以下规定进行处理:(1)套期工具利得或损失中属于有效套期的,应直接计入所有者权益,有效部分的金额按照套期工具自套期开始的累积变动额与被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计变动额中的绝对金额较低者予以确定。(2)套期工具利得或损失属于无效套期的,直接计入当期损益。(3)如有正式书面文件能够表明套期有效性评价将排除一部分利得或损失的影响,则该部分可以参考金融工具确认和计量方法来确定。若被套期项目是预期交易,必须判断交易发生的可能性大小,即必须是很可能发生的,且需要有一定的事实或者证据来证明。被套期项目是预期交易,且企业确认了一项金融资产或负债的,原直接确认为所有者权益的利得或损失应当在金融资产或负债影响损益的当期转出,并计入当期损益。但是,预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来一个或一个以上报告期间不能补偿的,将不能补偿的部分转出,计入当期损益。2.若被套期项目是预期交易,且企业确认了一项非金融资产或负债的,应当选用以下两种方式之一进行处理:(1)原直接在所有者权益中确认的利得或损失,应当在非金融资产或负债影响损益的当期一并转出,计入当期损益。但是预期原直接计入所有者权益的净损失全部或部分在未来一个或一个以上报告期间不能补偿的,将不能补偿的部分转出,计入当期损益。(2)原直接在所有者权益中确认的利得或损失转出,计入该非金融资产或负债的初始入账价值。当非金融资产或负债的预期交易成为一项确定承诺,若该项确定承诺符合公允价值套期会计的条件,也应当选用以上两种方式之一进行处理。一旦选择了一种作为会计政策后,应当在以后的期间内使用同一种方法,不得随意变更。预期交易套期除了以上情况以外的,原直接计入所有者权益的利得或损失应当在被套期预期交易影响损益的当期转出,计入当期损益。终止使用现金流量套期会计方法的条件,基本与公允价值套期会计方法的条件相同。但必须注意到,对于预期交易套期,在套期有效期间直接计入所有者权益的套期工具利得或损失不应当转出,除非预期交易实际发生或者预计不会发生。预期交易实际发生的,应按照上面的规定处理。预期交易预计不会发生的,原直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失应当转出,计入当期损益。三

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