权益法下长期股权投资有关业务会计与税务处理的差异辨析

作者:李永;任利军;周洪来 刊名:会计之友(中旬刊) 上传者:陈幼荣

【摘要】本文对权益法下长期股权投资有关业务会计与税务处理的差异进行了分析,以使企业在进行投资时能按国家有关规定进行会计处理。

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在会计实务中,采用权益法对长期股权投资业务进行核算时,有关业务的会计处理与税法规定差异很大,明确这些差异并按照税法规定调整纳税,是税务会计的重要内容。本文选择几种主要差异略加探讨。差异一:以放弃非货币性资产而取得长期股权投资的业务处理《企业会计制度》和《企业会计准则第2号长期股权投资(》以下简称新准则)规定:以放弃非货币性资产而取得的长期股权投资,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本,涉及补价的,按以下方法确定(:1)收到补价的,按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额,作为初始投资成本(;2)支付补价的,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价,作为初始投资成本。《关于股权投资业务所得税若干问题的通知》第三条规定:企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资,应在投资交易发生时将其分解为按公允价值销售有关非货币资产和投资两项业务进行所得税处理,并按规定计算确认资产转让所得或损失。如果上述资产转让所得数额较大,在一个纳税年度确认实现缴纳所得税确有困难的,报经税务机关批准,可作为递延所得,在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中,但不得超过5年。制度与税法相比较,二者的差异在于:制度对于放弃的非货币性资产要求按账面成本转账,不作销售处理,不确认资产转让收益或损失。而税法则不同,它要求对于放弃的非货币性资产应按其公允价值与其账面成本的差额确认资产转让所得或损失。根据上述规定,在年末进行股权投资所得税纳税调整时,这一因素必须予以考虑,即对于投资交易中放弃的非现金资产的公允价值超过其原账面计税成本的差额,应计入交易发生当期的应纳税所得;反之,则确认为当期损失。差异二:股权投资差额的确认和摊销《企业会计制度》和新准则规定:采用权益法核算时,投资最初以初始投资成本计量,投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,作为股权投资差额处理,按一定期限平均摊销,计入损益。股权投资差额的摊销期限,合同规定了投资期限的,按投资期限摊销;合同没有规定投资期限的,初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按不超过10年的期限摊销;初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,按不低于10年的期限摊销。《企业所得税税前扣除办法》第二十四条规定:股权投资差额不得扣除。二者的差异:企业会计制度规定企业应当确认股权投资差额并按规定要求进行摊销,计入投资收益;而税法则不确认股权投资差额,这种差异属永久性差异。因此,投资方企业在通“过投资收益”科目分期摊销股权投资差额时,其影响损益的金额应当作纳税调整:按初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额的差额摊入当期的数额,调增当期的应纳税所得额;按初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额的差额摊入当期的数额,调减当期的应纳税所得额。差异三:长期投资减值准备的提取《企业会计制度》和新准则规定:企业应当定期或者至少于每年年末对长期投资逐项进行检查,如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况不断恶化等原因,导致其可收回金额低于其账面价值的,应当计提长期投资减值准备。《企业所得税税前扣除办法》第六条规定:企业除坏账准备以外的其他任何形式的准备金,在计算应纳税所得额时不得扣除。《国家税务总局关于执行需要明确的有关所得税问题的通知》第三条对企业提取的准备金规定:1.企业所得税前允许扣除的项目,原则上必须遵循真实发生的据实扣除的原则,除国家税收规定外,企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金(包括资产准备

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