外商投资企业逆向避税问题与对策

作者:徐健 刊名:山东经济 上传者:赵小敏

【摘要】逆向避税是我国外商投资企业采用的主要避税方式。外商投资企业把利润逆向转移到境外高税区,追求的是资本转移及逃避预期风险等非税收目标。这给国家和中方投资者带来了双重的经济利益损失,扰乱了我国的经济秩序,应通过完善转让定价法规等,有效防范外商投资企业的逆向避税问题,维护我国的经济权益。

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逆向避税是指跨国纳税人为了实现更大的非税收利益,而放弃税收利益,将税源从低税管辖区向高税管辖区转移的行为。目前,它已成为我国外资企业避税的主要方式。这种逆向避税行为违背了我国税收立法精神,侵害了我国税收管辖权,破坏了我国公平竞争的经济环境。我们有必要对其加以研究并提出应对措施。一、外商投资企业逆向避税的动因分析外商投资企业在我国的避税活动与国际通行的避税规律不相吻合。国际通行的避税规律表现为跨国纳税人把所得和财产从高税国转移到低税国或避税港,以达到少缴税甚至不缴税的目的。然而我国对外商投资企业和外国企业征收的所得税税率比较低,还有许多减免税优惠,实际税负更低。外商要逃避我国的税收,只能把利润转移到税负接近或高于我国的国家或地区及避税港。除把税收转移到避税港,其他途径避税都与“税往低处流”的规律相悖,即产生逆向避税问题。这种逆向避税之所以发生,主要原因有:(一)外国投资者欲多占或独占属于中外合营企业双方的利润。逆向避税主要发生在中外合资企业及合作企业中,其目的主要是通过利润的逆向转移,侵占本应分给中方投资者或合作者的那一部分利润。这样即使把利润转移境外后所承受的税负水平高一些,但因能独占税后利润,从而能够实现所获全球利益最大化的目标。在中外合资和合营企业中,中方在其中所占的股份比例越大,外方逆向转移利润的动机就越强。逆向避税牺牲的往往是资本输入国(中国)的经济利益,而资本输出国,也就是外国投资者的母国,反而会因为本国投资者的逆向避税行为而增加税收收入。(二)跨国公司实现内部管理的需要。我国境内的外商投资企业,其领导层机构大都设在境外,为了实现跨国公司内部经营管理的需要,不惜牺牲中方合资者的利益。如跨国公司为了打入或控制国际市场,低价从中国的外资企业中购进产品,再以国际市场上其他竞争者无法匹敌的低价出售,从而挤跨其他竞争者,占有或控制国际市场。再如,境外关联企业为了拓展业务或者筹集资金,利用逆向避税将利润转移到境外的关联企业,使境外公司提高盈利率,以取得当地金融机构或其他企业的信赖。还有一些外国投资者为了加速投资成本的回收,利用逆向避税转移利润出境。因为我国规定的合资期大都为30年左右,并且在经营期间不得减少注册资本,不得提前抽回资金,所以外国投资者利用逆向避税逃避外汇管制,满足其尽早收回投资的愿望。(三)规避各类风险。跨国投资时时刻刻都面临着各类政治或经济风险,如战争、政局动荡、政府征用、没收、外汇管制、通货膨胀、银根紧缩等。改革开放以后,虽然我国政局稳定、各种经济政策愈来愈有利于外国投资者,但不同时期国家宏观经济政策的暂时调整和一些短期的经济波动,如1999年我国严重的通货紧缩,2003年突如其来的SARS病毒的袭击等,都或多或少地影响了外国投资者在华投资的信心,导致了部分投资者为了短期利益,利用逆向避税从中方卷走大量利润。二、外商投资企业逆向避税的主要手段(一)利用转让定价避税。转让定价是外商投资企业在与境外关联公司的跨国经济活动中,违背独立交易原则,利用不合理定价转移利润,从而逃避我国税收的行为。我国大多数外商投资企业属于“两头在外”的生产加工型企业,即原材料或中间品由国外进口,产品销往国际市场。外商投资企业中的购销权往往掌握在外商手中,他们往往利用中方一无国外营销网,二不了解国际市场价格,三缺乏经验等原因,对外资企业的购销价格加以操纵,采用“高进低出”的转让定价策略向境外转移利润,其结果必然是企业生产成本大增、利润减少,甚至造成无利可图的假象。这是外商规避我国税收的一种最有效、最便利的手段。(二)通过资本弱化避税。资本弱化是外商在企业投资总

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