公允价值对会计信息质量的影响研究

作者:蔡海英 刊名:商业会计 上传者:官蕴华

【摘要】2014年1月,我国财政部颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》(CAS39),要求自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行,鼓励在境外上市的企业提前执行。文章以公允价值会计理论为切入点,重点分析了公允价值对会计信息质量可靠性、相关性以及谨慎性等方面的影响,并提出了提高会计信息质量的一些建议。

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会计改革与创新 《 C AO.c.CE0RCuI AL G 口蔡海 英 (浙江新 昌农村商业银行股份有限公司 浙江绍兴 312500) ◇中图分 类号 :F231 文献标 识码 :A 文章 编 号 :1002—5812(2017)06—0080—03 摘要 :2014年 1月,我国财政部颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》(cAs 39),要求 自2014年 7月 1日起在所有执行企业会计准则的企业 范围内施行 ,鼓励在境 外上市的企业提前 执行 。文章以公允价值会计理论 为切入 点,重点分析 了公允价值对会计信息质量可靠性 、相 关性以 及谨慎性等方面的影响 ,并提 出了提 高会计信息质量的一些建议。 火键测 :公允价值 会计信息质量 计量属性 一 、 引言 公 允价 值是 由于 金融 工具 的 出现 而导致人们对会计信息的需求发生改 变而出现的一种新的计量属性。在当 今 复 杂 的经济环 境 下 .公 允价 值 的运 用 虽 然能 够改 善企业 财 务报 表 的信 息 质量 ,但由于公允价值的估计性 ,企业 利用公允价值操纵利润 ,使利润虚增 、 会计信息失真的情况屡见不鲜。这不 仅 会 损害 所有 者 的权 益 ,还会 导 致社 会资源的不合理配置等一系列问题 , 不利于社会 、经济的健康发展。所 以在 当前 经济 背景 下 ,结合 我 国的实 际情 况,研究公允价值对会计信息质量的 影响 ,具有重要的理论和现实意义。 二 、公 允价值 会计 的理 论分 析 自20世纪 7O年代 .美国公认会 计准 则 中开 始逐渐 使 用“公允 价值 ”术 语 :到了 80年代 ,公允价值 的应用得 到快 速 发 展 。2006年 9月 ,美 国财 务 会计 准 则委 员会 (FASB)发布 “SFAS 157”公 允 价 值计 量 准 则 .这 标 志 着 公 允价值计量体系的初步建立 .公允价 值的发展进入了里程碑时期。 (一)公 允价 值 的属性 特征 美 国会 计 准 则 委员 会 (FASB)对 公允价值的定义是 :“自愿的双方在当 下交易(而不是被迫销售或清算 )中, 能够承担 (或购买)一项资产或清偿 (或销售)一项负债(或资产)的金额 ”, 并 且规 定 ,如果 能够取 得 活跃 市场 的 公开报价 ,应将其作为计量的基础 。国 际 会 计 准 则 委 员 会 (IASC)对 公 允 价 值 的定义是:“在公平交易当中,熟悉 情 况 的各 方 ,能够将 一项 资产 进行 交 换或将一项负债进行结算的金额。 我 国财政部在 2006年颁布的《企 业会计准则——基本准则》中将公允 价值定 义 为 :“在 公平 交 易 中 ,熟悉 情 况 的交 易 双方 自愿进 行 债务清 偿或 者 资产交换的金额。在公平交易中 ,交易 双方 应 当是持 续经 营 的企业 ,不 需要 或者 不 打算对 经 营规模 进行 重大 的缩 减甚至是清算 。或者在不利条件下仍 进行 交 易。”2014年 1月 。财 政部 发 布 了《企业会计准则第 39号——公允价 值计量》,规定了公允价值是“指市 场 参 与 者在 计 量 日发生 的有 序 交 易 中 , 出售一项资产所能收到或者转移一项 负债所需支付 的价格。” 以上 组织 对公 允价 值 的定义 虽 然 不完全相同,但是都强调了公允价值以 下的几个特征 :(1)其产生于公平交易 中 ,进 行 的交 易是 自愿 的 ,交 易 的双 方 是熟悉 情况 的 ,而且交 易的金额是公 平 的,是双方都认可的。(2

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