公允价值审计风险的成因及应对策略研究

作者:胡国强;傅绍正;张俊民; 刊名:中国注册会计师 上传者:于洪亮

【摘要】公允价值作为一种计量属性,当前被广泛运用于我国《企业会计准则》(2007)中.然而,公允价值运用在提高会计信息决策有用性的同时,却因其充斥着大量主观判断与估计,给公允价值审计带来极大挑战.如何有效应对公允价值估计中的审计风险,成为注册会计师关注的焦点.本文分析了公允价值审计风险的成因,提出了审计师可能的应对策略,以期为公允价值审计提供参考.

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45ACADEMIC RESEARCH 公允价值会计一直是会计研究的热点问题。近些年,在世界性国际组织的推动下,公允价值会计因预期能显著提高会计信息决策有用性而被广泛运用于各国会计实务中。2006年2 月15日,财政部发布了由1项基本准则和38项具体准则构成的新《企业会计准则》,并于2007年1月1日在上市公司正式实施。新《企业会计准则》再次启用我国于2001年暂停使用的公允价值会计,并不同程度地运用于多达23项具体准则中。2014年1月26日,财政部进一步印发了《企业会计准则第39号—公允价值计量》,以期规范公允价值计量与披露,提高会计信息质量。然而,公允价值会计在提高会计信息相关性的同时,因其在估计过程中充斥的大量主观判断与估计,给公允价值审计带来巨大的挑战。如何应对日益复杂的公允价值审计实务,降低公允价值估计中的审计风险,提高公允价值信息可靠性,成为 注册会计师执业过程中关注的焦点。因此,研究公允价值估计的审计风险成因及应对策略具有一定的理论与现实意义。 一、公允价值估计的审计风险成因分析 根据《企业会计准则第39号—— 公允价值计量》,公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。依据输入值的可靠程度从高到低,公允价值计量依次被分为三个层次:第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价;第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观测的输入值;第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。对于第一层次与第二层次公允价值计量而言,来自市场的可观测信息能更好地体现 会计信息的相关性与如实反映要求,但是第三层次公允价值估计主要依赖于估值模型与不可证实的估值参数,主观性较强、可操作性较差,容易被用于利润操纵,因此显著增加了公允价值审计风险。具体地,公允价值审计风险主要来源以下几方面: (一)公允价值估计的不确定性与主观性 公允价值审计最主要的挑战之一就是公允价值估计中的主观性与不确定性。相比历史成本计量,由于公允价值估计尤其是第三层次公允价值估计更多依赖于模型、假设与参数,这种不确定性和主观性与其他影响因素(如管理层的操控动机)联合起来对公允价值审计风险产生交互影响。 Cannon和Bedard(2016)的调查研究显示,审计师认为对其非常具有挑战性的审计案例中80%是来自于第三层次公允价值估计问题。估值参数的一个小的变化可能对最终估计 公允价值作为一种计量属性,当前被广泛运用于我国《企业会计准则》(2007)中。然而,公允价值运用在提高会计信息决策有用性的同时,却因其充斥着大量主观判断与估计,给公允价值审计带来极大挑战。如何有效应对公允价值估计中的审计风险,成为注册会计师关注的焦点。本文分析了公允价值审计风险的成因,提出了审计师可能的应对策略,以期为公允价值审计提供参考。 会计准则 公允价值 会计估计 审计风险 公允价值审计风险的成因及应对策略研究 摘 要 关键词 胡国强 傅绍正 张俊民 DOI:10.16292/j.cnki.issn1009-6345.2016.12.005 学术研究46 结果产生很大影响。这给审计师在公允价值审计中带来巨大挑战,并显著影响审计师的审计风险与最终审计质量。近期的理论研究对这一问题给予了相当关注与担忧(如Cannon和Bedard,2016;Griffin,2014;Christensen et al.,2012;Martin et al.,2006)。更为重要的是,公允价值估计的不确定性与主观性给审计师带来的

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