浅析长期股权投资的会计与税务处理差异

作者:任白洋; 刊名:经营管理者 上传者:吉倩倩

【摘要】在企业投资业务中依据企业会计准则与税法条例规定了不同的处理方法,这就增加了管理难度,同时也要求工作人员具备完善的理论知识,能够准确的进行投资相关的会计与税务工作。本文就长期股权投资的初始成本确认、持有以及最终处置环节应该进行的会计与税务处理进行了浅要分析。

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一、引言长期股权投资在会计与税务处理方面存在的差异增强了工作的复杂难度,同时要求相关人员必须能够全面的掌握其会计与税务处理的共同之处以及差异所在,基于长期股权投资的特点,本文论述了合并、非合并两种方式下获得的长期股权投资初始成本的确认以及计税基础的依据;以及资产持有期间获得的现金股利、股票股利分别应该采取的会计核算以及税务处理,最后对处置长期股权投资时应该采取的会计、税务处理方法进行了对比分析。二、长期股权投资初始计量阶段会计与税务处理差异长期股权投资按照其取得方式的不同,其初始计量的处理方法也存在差异,一般企业长期股权投资的取得方式有合并与非合并两种方式,合并方式下又可依据是否为同一控制下的合并进行划分,即同一控制下与非同一控制下,下面针对不同情况下的会计、税务处理展开论述。1.合并方式取得的长期股权投资。1.1非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。会计处理:《企业会计准则第20号企业合并》规定,非同一控制下进行的企业合并,长期股权投资的初始确认成本应该以企业合并成本进行确认,即指的是企业为获得长期股权投资而支付的资金、换出的资产、承担的负债、或是在购买日其权益性证券的公允价值、以及为获得长期股权投资而发生的各项直接费用,这些都属于企业合并成本。税务处理:《企业所得税实施条例》中对于企业合并形成的长期股权投资,并没有对非同一控制与同一控制进行区分,而是采取的同样的处理方式。即在确定该项长期股权投资计税基础的时候是以其为获得该项资产而支付的全部成本为依据,在长期股权投资获得过程中发生的如咨询费用则是在当期直接扣除,而会计核算是将其归入到投资成本中的,这就造成了计税基础与长期股权投资初始确认成本之间存在差异。1.2同一控制下企业合并取得的长期股权投资。会计处理:《企业会计准则第2号长期股权投资》明确了如果是同一控制下发生的企业合并,应依据合并当日被合并方所有者权益的账面价值份额作为初始成本进行确认,在企业合并阶段发生的相关费用则归入到管理费用中。而且需注意的是,如果在合并前双方在会计政策方面存在差异的话,应该按照合并方所采取的标准对被合并方进行账面价值的调整,再依据调整之后的账面价值份额确认长期股权投资的初始成本。税务处理:长期股权投资计税基础的确认是以其支付的全部代价为依据进行确认,而合并过程中产生的评估、咨询费用则是直接在当期扣除,这就造成了会计与税务处理之间的差异,主要体现在为获得长期股权投资而支付的实际价款与被合并方在合并时期所有者权益账面价值份额的差异。2.非合并方式下取得的长期股权投资。会计处理:对于以现金支付方式获得的长期股权投资,应当以其支付的全部价款作为初始成本进行确认;对于以非现金方式获得的则依据《企业会计准则第7号非货币性资产交换》明确了两种计量方式,一种是按照公允价值计量,指的是应当以其支付的非货币资产的公允价值作为长期股权投资的初始确认成本,如发行的权益性证券的公允价值。通常是以换出资产公允价值作为核算基础,如果存在确凿的证据能够证明换入资产公允价值更为可靠,那么将以换入资产公允价值进行计量。一种是成本模式,指的是将换出资产的账面价值作为其长期股权投资的初始成本。税务处理:《企业所得税实施条例》中规定了,如果是以支付现金方式获得的长期股权投资,其计税基础为支付的价款,这与会计处理是一致的。而对于非现金方式获得的长期股权投资,如果是公允价值计量模式,那么在确定长期股权投资计税基础的时候和会计处理方法相同,是以其换出资产公允价值以及相关税费为依据的;而如果为成本模式,税法依旧以公允价值为依据,这与会计处理就存在了不一致,产生

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