企业社会责任信息披露的制度同构现象研究——基于GRI的计量

作者:殷红; 刊名:财会通讯 上传者:杨曼

【摘要】本文以2008-2015年在GRI数据库中发布社会责任报告的企业为样本,从制度同构理论的视角实证检验了企业规模、产权性质和行业特征对企业社会责任信息披露水平和可信度的影响,研究发现:(1)跨国公司披露的社会责任信息较多、对于GRI标准的应用水平较高、提供鉴证的比重也较高,属于领导者;(2)国有企业披露的社会责任报告数量较多但鉴证比重未显著提高,属于吹嘘者;(3)直接接触消费者的公司社会责任信息披露水平和可信度均显著高于其它行业,属于领导者。研究结论表明,虽然我国企业社会责任信息披露表现出与国际趋同的特性,采用GRI标准和提供鉴证的比重逐年增加,但大多数企业尚处于简单模仿的阶段,信息披露质量有待提升。

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一、引言企业社会责任及其信息披露是近年来学术界和实务界的一个热点问题。对于企业披露社会责任信息的动因,不同学者从不同的理论视角进行解释,其中制度同构理论是国外学术界运用较多的一个主流理论,国内学者还较少采用。制度同构理论认为当组织处于不确定的环境中时,为了降低风险便会模仿同行业中成功企业的做法、规则和结构,出现模仿同构现象。一旦这种制度的优越性为外部利益相关者所认识,就会给企业施加压力,促使其实现强制同构。随着制度的完善、教育培训的推广以及相关法律法规的健全,最终出现了规范同构(DiMaggio&Powell,1983;Deephouse,1996)。在我国,自2008年以来,国资委、上交所、深交所先后发布多项政策规定要求部分企业披露社会责任报告,但是对于社会责任报告编制标准、方法和内容未做明确的规定(蒋尧明、郑莹,2015),因此一些企业开始采取国际通行标准(GRI标准)编制社会责任报告,同时聘请第三方机构进行鉴证以此提高社会责任报告的可信度。于是,强制同构和模仿同构成为中国企业社会责任信息披露的重要动因。本文以2008-2015年间GRI数据库中发布社会责任报告的中国大陆地区的企业为样本,从制度同构理论的视角实证检验了企业规模、产权性质和行业特征对企业社会责任信息披露水平和可信度的影响。本文的可能贡献在于:第一,以往研究多以中国A股上市公司被强制发布的社会责任报告为研究样本,本文以我国企业自愿参照GRI标准、自愿鉴证、自愿在GRI数据库中发布的社会责任报告为样本,实证检验了企业规模、产权性质和行业特征与企业社会责任信息披露的关系,丰富了自愿性信息披露领域的研究;第二,以往研究往往只考察上市公司的社会责任信息披露,而本文不仅考察上市公司,还考察非上市公司、跨国公司和中小企业的社会责任信息披露,研究范围更广泛;第三,以往研究多选择社会责任报告页数、字数或者评级机构的评分作为企业社会责任信息披露水平的代理变量,本文则分别从企业社会责任信息披露水平(数量、完整性)和可信度等多个角度研究企业社会责任信息披露,为企业社会责任信息披露研究提供了一个新的视角。二、理论分析与研究假设(一)企业规模以往研究从不同理论视角解释企业规模与社会责任信息披露的关系。代理理论认为大企业面临较高的代理成本,因此会披露更多的信息来降低信息不对称程度从而降低代理成本(Leftwichetal.,1981)。政治成本假说认为大企业受到政府和监管部门的更多关注,政治成本更敏感,因此会披露更多的信息来降低政治成本(Watts和Zimmerman,1986)。合法性理论认为大企业拥有更多的资源,利益相关者对其履行社会责任抱有更高期望,为了获取或维持合法性地位,大企业往往会披露更多的社会责任信息(Cowenetal.,1987)。本研究认为大企业尤其是跨国经营的大企业处于不同的制度环境中,面临不同的压力集团、不同的信息披露需求,为了降低信息披露成本,大企业尤其是跨国公司便倾向于采取一致的国际通行的社会责任报告模式即GRI标准。跨国公司由于同时受到母国和东道国多方利益相关者的关注,合法性压力较大,因而倾向于披露更多的社会责任信息。在不确定的环境中,为了降低风险,企业披露社会责任信息时会选择模仿同行业中较成功的企业,因此会出现小企业模仿大企业,大企业模仿跨国公司的情况,但是广大中小企业由于面临较小的外部压力,披露水平和可信度可能较低。基于此,本文提出如下假设:H1:跨国公司社会责任信息披露水平和可信度较高,大企业次之,中小企业最低(二)产权性质对于产权性质与企业信息披露质量之间的关系,以往研

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