公允价值计量与会计稳健性关系分析

作者:靳艺萌; 刊名:纳税 上传者:侯晓华

【摘要】在决策有用观下,公允价值计量能较好地反映不确定性会计信息,能够较好地补充会计稳健性的缺陷。公允价值计量和会计稳健性具有紧密的关系,单独地强调一方而忽视另一方必会造成会计信息质量的降低。只有使二者之间的关系达到一种平衡,才能得到高质量的会计信息。

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1引言2014年财政部印发了39号会计准则,对公允价值计量做了更完善的说明。这一举动是为了适应经济的发展,同时使公允价值计量更加标准化,从而提高会计信息质量。通过39号准则的制订可以看出公允价值计量越来越规范,也越发的重要。因为公允价值计量与经济环境紧密相连,所以其拥有诸多不确定因素,存在一定的局限性。会计稳健性由来已久但也一直争议不断,财务会计准则委员会认为会计稳健性违背了会计信息可靠性和真实性的原则。通过对公允价值计量和会计稳健性的分析,明确二者之间的关系,才能得到高质量的会计信息。2公允价值计量与会计稳健性概述公允价值又称公允价格,它是由市场参与者在转移一项资产或者负债时达成共识的交易金额。公允价值计量是市场参与者通过公允价值这一方法对交易金额进行合理的计量。公允价值计量有三种计量方法:市价法、类似项目法、估值技术法。当在活跃市场中,市场参与者对于相同资产或负债给出相似的价格时,则以该价格作为公允价值;当在活跃市场上不存在相同但存在相似的资产或者负债的价格时,这种相似的价格可以被用来进行估计公允价值,但应当对其之间的差异进行调整;当市场上缺少或者不存在该资产或者负债的价格信息时,可以通过估值技术来确定公允价值。在三种计量方法中,市价法计量依据最为客观,类似项目法和估值技术法具有明显的估计性质,得出的结果具有很大的不确定性。会计稳健性又称谨慎性。稳健性要求会计人员在进行业务处理时要保持小心严谨,对于风险要防患于未然。影响会计稳健性的因素主要有:契约、机构管制、政策管制、法律环境等。稳健性运用于会计业务处理的多个方面,要求不高估收入,不低估费用。在市场经济环境中,风险越来越多,导致会计业务中存在的不确定性也随之增加,从而会计确认和计量的准确程度受到一定影响。为了尽可能的改善这种情况,这一原则要求会计人员在工作中既要运用自己的经验,同时还要保持谨慎的态度去进行会计处理。3公允价值计量和会计稳健性的关系分析公允价值计量和会计稳健性是因为市场经济中的不确定性才存在。二者对于不确定的处理方式有所不同。会计稳健性认为处理不确定事项要保持谨慎,对于不确定的风险要尽早地确认计量,而对不确定的收益要推迟进行确认计量。而公允价值计量要求在公平、自愿的情况下,以市场为计量基础,对不确定事项进行全面的反应,真实的反映企业的经营状况和财务状况。3.1公允价值计量与会计稳健性的冲突首先,二者在确认方面存在差异。会计稳健性要求在确认 时,提前确认可能发生的损失,延迟确认可能得到的收益。公允价值计量则将可能发生的损益都进行确认,这是因为它注重的是真实的反映企业的经济现状和经营成果。这样一来,公允价值计量会把可能的收益进行入账处理,从而增加资产账面价值,这样的做法和会计稳健性产生冲突。除此之外,公允价值变动产生的损失或者收益并未真正实现,只是账面价值的变动,这与会计稳健性也是冲突的。其次,二者在计量方面的冲突。公允价值的来源是活跃市场上的价格,但此价格受到市场流动性、需求、供求等多种因素的影响,因此具有波动性,人为操纵的可能性较大。3.2公允价值计量与会计稳健性的内在协调两者目标具有统一性。公允价值计量和会计稳健性一个是计量属性一个是计量原则,但二者的目标都是披露经济环境中事项的不确定性,给信息使用者提供更加真实有效的会计信息,尽管二者对于不确定性反映的程度不同,但二者的目标是相同的。在经济市场处于稳定或者萧条时,公允价值计量和会计稳健性对于市场不确定性的反应是十分接近的;在经济市场处于繁荣时,公允价值计量和会计稳健性对于市场不确定性的反映出现了差异,会计稳健性原则对未来可能

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