有色企业境外期货套期保值业务的会计处理探讨

作者:杨玲 刊名:中国金属通报 上传者:杨明春

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第 28 期 管理园地 有色企业境外期货 套期保值业务的会计处理探讨杨 玲 引言 2001年 6 月, 国家颁布了《国有企业境外套期保值业务管理办法》, 允许大型国有企业经过审批取得中国证监会颁发的境外期货业务许可证, 从事境外期货套期保值业务。至今为止, 已经有三批 26 家国有企业获得了利用国际期货市场进行期货套期保值业务以规避风险、锁定利润的资格, 其中有色企业占据了16 个席位。由于国内外期货交易所、期货经纪公司、期货交易方式、结算方式等均存在着区别, 因此境外期货套期保值业务的会计处理也与国内商品期货套期保值业务的会计处理存在着一定差异。本文以我公司为例, 与大家探讨一下有色企业境外期货套期保值业务的会计处理。我公司是由原株洲冶炼厂整体改制而成的大型国有公司, 公司以生产铅锌及其合金产品为主, 综合回收金、银、铋、镉、铟等有色金属产品, 是我国主要的铅锌出口基地。2004 年 7 月取得在境外期货市场从事套期保值业务的资格。境外期货经营品种为铅、锌、白银。我公司选择的境外期货交易所为伦敦金属交易所(LME)。 一.概念 境外期货业务: 境内企业从事境外期货交易所上市标准化合约交易的经营活动。 套期保值:为冲抵现货价格风险而买卖期货合约的行为。传统的套期保值是指生产经营者在现货市场上买进或卖出一定量的现货商品的同时, 在期货市场上卖出或买进与现货品种相同, 数量相当, 但方向相反的期货商品(期货合约), 以一个市场的盈利弥补另一个市场的亏损, 达到规避价格波动风险的目的。 LME仓单:伦敦金属交易所(简称 LME)仓单是物权证明, 不记名, 不挂失。仓单本身可以买卖, 某种意义上等于货币, 一般由 LME 指定的仓储公司出具。每一张仓单为一个标准合约。 年度风险敞口: 允许持证企业境外期货保证金帐户上年底保留的余额、年度内累计追加的保证金额和期货赔付款的最高限额。 二.相关背景 中国证监会对从事境外期货业务的企业实行许可证制度。获得境外期货业务许可证的企业至境外期货市场只能从事套期保值交易, 不得进行投机交易。持证企业从事套期保值交易, 应当遵循下列规定: 1.进行期货交易的品种限于企业生产经营的产品或所需的原材料; 2.期货持仓量不得超出企业正常的交收能力, 不得超出进出口配额、许可证规定的数量; 3.期货持仓时间应与现货保值所需的计价期相匹配。 三.境外期货套期保值业务的会计科目设置 我公司设“银行存款- 境内期货专户”科目, 核算企业从其原有外汇账户向境内期货专户划转用于境外期货交易的外汇资金。境内期货专户的收入仅限于拟汇出境外用于期货保证金或赔付款的自有外汇资金或购汇资金, 境外期货交易项下的盈利收入; 支出仅限于汇出期货保证金或期货赔付款、支付期货经纪机构的手续费、期货项下银行手续费。 设“境外期货保证金”科目, 核算对境外期货经纪公司境外期货专户划出和追加的用于办理期货业务的保证金。本科目应按经纪公司进行明细核算。“境外期货保证金”科目还用于办理企业与境外经纪公司的资金结算, 即企业与境外经纪公司的一切往来均通过“境外期货保证金”科目核算。 设“递延套保损益”科目, 核算公司在办理套期保值业务过 程中所发生的手续费、结算盈亏, 本科目按产品进行明细核算。 四.境外期货套期保值业务的会计处理 我公司境外期货套期保值业务的会计处理主要涉及交纳期货保证金、平仓了结合约、实物交割, 以及在会计报表上的列 28 第 28 期 管理园地 示等内容。持仓期间, 对浮动盈亏企业不需进行账务处理 1. 交纳期货保证金 与国内经纪公司不同, 目前

参考文献

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