试析技术性审计失败

资源类型:pdf 资源大小:229.00KB 文档分类:经济 上传者:王世华

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【作者】 彭毅林 

【出版日期】2005-04-30

【摘要】<正>一、社会经济环境的复杂化使审计职业的技术难度加大了。随着现代经济的迅速发展,企业经营规模越来越大,经营活动也越来越复杂,舞弊、欺诈手段也越来越多样化,企业重大会计舞弊行为存在着舞弊人员的群体性、舞弊范围的广泛性、舞弊方式的复杂性(通过账务处理方式、内外串通、资产评估、关联方交易甚至高科技手段) 和隐蔽性、舞弊损失的严重性等特点,使审计职业的技术难度越来越大,审计风险在不断提高。在许多复杂的业务面前, 审计技术方法越来越显得"力不从心",

【刊名】审计月刊

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一、社会经济环境的复杂化 使审计职业的技术难度加大了。 }随着现代经济的迅速发展,企业经 }营规模越来越大,经营活动也越来越复 }杂,舞弊、欺诈手段也越来越多样化,企 一业重大会计舞弊行为存在着舞弊人员的 }群体性、舞弊范围的广泛性、舞弊方式的 {复杂性(通过账务处理方式·内外串通· }资产评估、关联方交易甚至高科技手段) {,口隐蔽性、舞弊损失的严重性等特点,使 {审计职业的技术难度越来越大,审计风 …险在不断提高。在许多复杂的业务面前, {审计技术方法越来越显得“力不从心”, }在实际运用中其效力受到了严重的挑 {战,审计人员所作结论的公允性也受到 1了很大影响,由此而引发的技术性审计 }失败亦不可避免。2002年7月31日中国 {注册会计师协会颁布了《审计技术提示 }第一号—财务欺诈风险》的通知,提供 {了公司进行财务欺诈的一些预警因素, {希望能对审计人员的审计工作提供有效 {的指导。但从许多案件如河南华为案件 一中可以看出,虽然有技术提示,审计失败 {从很大程度上讲仍是因为审计人员缺乏 …发现公司错误与舞弊的有效手段。事实 {上,无论是从审计技术、时间还是成本效 }益原则各个角度来看,审计人员都不可 {能100%地审查出被审计单位的财务舞 }弊行为,更不用说企业(公司)与银行、券 }商串通的舞弊行为。因此,社会公众应该 一正确地理解审计人员的审计目的、审计 }责任与运用的审计方法,对审计形成合 {理的预期。 二、审计技术方法本身的局 限性使审计执业的效果和效率 都很不理想。 从我国审计实践来看,审计技术方 法的实际运用与理论研究之间存在着很 大的差距。许多现代审计方法如制度基 础审计、统计抽样、风险基础审计、电算 化审计在实际工作中并未得到有效的运 用,因而极易发生方法风险。这种风险主 要体现在:审计方法偏重于事后、时点监 有向实时的、动态的、全过程的事 前、事中监督转变;偏重于现场审计,未 向现场审计与非现场审计相结合转变。 事后审计、现场审计往往侧重于对输人 的原始凭证、记账凭证等原始文件和打 印出的业务账簿、报表等有形资料进行 审计,把主要精力放在具体交易事项或 期末余额的细节性测试上,而不能对软、 硬盘上的业务数据库等无形资料进行有 效审计。进人现场后缺少调查问卷,不进 行穿行测试,而是侧重于对总账、明细账 及凭证的审查核对,抽查几笔业务、复印 几份合同就轻易得出结论。审计准则所 严格要求的统计抽样技术几乎未被采 用,即便是开展了,也很难采用判断抽 样,多数仍属于任意抽样,审计结果不确 定性的特点非常明显。审计准则所要求 的对内部控制的了解和测试,在实践中 也流子形式,审计人员往往采用间卷形 式,只注重工作底稿形式上的完整,未能 很好地执行符合性测试或控制测试。分析 性复核程序的使用也是点到为止,对异常 情况既不加以分析,也不作解释,使这一 工具的效用未能充分地发挥出来。 三、审计质最控制制度的缺 失使审计执业的质盘得不到保证。 从基本制度总体上考察,我国基本 形成了审计质量的保持机制框架,为审 计质量的提高提供了重要的基础。但由 于我国审计职业还处于发展的初级阶 段,各项审计质量保持机制尚处于初步 建设和不断发展的过程当中,加上审计 行亚内部业务和价格的激烈竞争,绝大 部分事务所的质量控制制度还很不完 善,审计准则所要求的质量控制制度实 际工作中并未很好地执行。有些事务所 根本就没有建立质量控制制度,很多事 务所即便实施了内部质量控制制度,其 措施仍停留在最基本的审计工作底稿的 审核上,只注重工作底稿形式上的完整, 远没有建立起从接受审计委托对客户的 评估到人员的委派、业务的监督、指导与 复核直到审计报告报出全过程、全方位的 质量控制体系。审计准则所要求的分层次 逐级审核的制度如三级复核制度停留于 形式,世界各国广为推行的同业互查制度 在我国至今尚未实行,这都不利于审计质 量的提高。因此,大部分会计师事务所提 供的审计服务无不充满着审计风险。 四、审计准则的时滞性使审计 员缺乏执业规忿喇沐去蘸晰谁。 人 审计准则中所作的规定很多并不具 体,对企业可能发生的交易事项都未能 (实际上也不可能)进行详细的规范;同 时,由于审计准则总是不完全的,总是相 对滞后于社会经济的发展。随着经济环 境的多变化,会计电算化和衍生金融工 具的出现,审计对象、审计线索和审计技 术都发生了变化,现代审计赖以生存的 内部控制制度也出现了新的特点,传统 的审计技术手段已无法对新环境下的内 部控制进行评价,面对这些不断变化的 信息系统及一系列新问题,审计准则尚 存在许多空白,使审计缺乏可供操作、适 时的技术规范和标准,审计人员很难对 这些业务的内涵及实质进行准确的衡量 与把握,审计质量的保证程度势必会受 到影响。立试析技术性审计失败@彭毅林$湖南财经高等专科学校<正>一、社会经济环境的复杂化使审计职业的技术难度加大了。随着现代经济的迅速发展,企业经营规模越来越大,经营活动也越来越复杂,舞弊、欺诈手段也越来越多样化,企业重大会计舞弊行为存在着舞弊人员的群体性、舞弊范围的广泛性、舞弊方式的复杂性(通过账务处理方式、内外串通、资产评估、关联方交易甚至高科技手段) 和隐蔽性、舞弊损失的严重性等特点,使审计职业的技术难度越来越大,审计风险在不断提高。在许多复杂的业务面前, 审计技术方法越来越显得"力不从心",

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