基于会计稳健性视角的公允价值计量研究

作者:杨蓉 刊名:财会通讯 上传者:张小梅

【摘要】本文认为,公允价值就是一种以市场输出变量为参照基础的估计价格;会计稳健性是会计理论和实践的一项基本原则,会计信息质量特征作为公允价值与会计稳健性的耦合点,在会计实务中将公允价值计量和会计稳健性适当结合,对于保证会计信息的质量将具有非常重要的作用。

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一、公允价值与会计稳健性公允价值和会计稳健性一直是国内、国际会计界关注的话题。从计量属性角度看,公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向;会计稳健性作为一项会计信息特征,其在会计实务的引入对于提高会计信息的质量也具有非常重要的作用。笔者通过从会计角度对次贷危机的分析以及公允价值、会计稳健性和会计质量信息特征的阐述,认为现有研究中,迫切需要解决的问题是在会计实务中将公允价值和会计稳健性结合起来,更好地达到以稳健性为原则的会计信息要求,从而,真正的提高会计信息的相关性和可靠性。(一)公允价值随着市场竞争的日趋激烈、知识经济浪潮的兴起和金融创新速度的加快,企业所面临的风险和不确定性加大,大量金融工具和衍生金融工具等软资产的出现,为公允价值提供了更大的舞台。由于交易价格本身的不确定性,以及在目前我国现有的情况下,上市公司操纵利润的现象还比较严重,因此,我国2006年2月新颁布的会计准则体系中适度地引入了公允价值计量。(1)公允价值的定义。国际会计准则理事会(IASB)在《国际会计准则第32号金融工具:披露和列报》(IAS32)中将公允价值定义为:公允价值是指熟悉情况和自愿的各方在一项公平交易中能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。而美国财务会计准则委员会(FASB)在《财务会计准则公告第157号公允价值计量》(SFAS157)中将公允价值定义为:公允价值是计量日市场参与者在有序交易中出售资产所获得的或转移负债所支付的价格。我国企业会计准则的定义与IAS32相近,将其定义为:在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。为保持公允价值定义与资产和负债定义的一致性,SFASNO.157采取了脱手价格(ExitPrice)而非入账价格(EntryPrice)。该定义聚焦于销售资产收到的或转移负债支付的价格,而不是报告主体实际为取得资产支付的价格或承担负债收到的价格(入账价格)。公允价值是在计量日销售资产所收到的或转移负债所支付的价格(脱手价值)。美国FASB认为脱手价格目标是合适的,因为他体现了从市场交易者的角度对资产的未来流入和对负债的未来流出的当前预期。这个对流入流出的强调与FASB在ConceptsStatementNo.6财务报表的要素中资产和负债的定义保持一致。在第6号概念公告的25段就是根据未来经济利益流入的角度来定义资产,在其35段中根据未来经济利益流出的角度来定义负债。上述定义只是表述不同,但都包含以下要点:交易双方是自愿的,且是无关联关系的,交易是公平的;它是缺少真实交易下的一种估计价格,它是买卖双方意欲成交的现行交易达成的金额(葛家澍,2006)。(2)公允价值的层级。公允价值层级(fairvaluehierarchy)属于公允价值计量方法的重要组成部分。FASB和IASB对公允价值层级的认识也经历了一个由浅入深、由表及里的过程。早在1976年,SFAS15《债权债务人对债务重组的会计处理》就已提出“先以市场价格估计公允价值,若无市场价格,则以预期现金流量的现值来估计公允价值”的公允价值层级思路。SFAS157将估价所需的市场信息分为三个层次:第一个层次是在活跃市场上有相同的资产或负债的报价信息时,使用该报价信息所估计的公允价值;第二个层次是在活跃市场上没有相同但有相似的资产(负债)的报价,这种相似的报价可用来进行公允价值的估计,但应当调整相同与相似之间的差异;第三个层次是在第一个层次和第二个层次的估计尚不可能时,则应用估值技术方法进行公允价值的估计,包括市场法、收益法

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