公允价值套期与现金流量套期比较及相关会计核算

作者:孙新宪;刘宏丽 刊名:财会月刊 上传者:徐广义

【摘要】本文阐述了公允价值套期与现金流量套期的联系与区别,并举实例加以验证,建议企业重视对套期活动会计处理的选择,以真实有效地反映套期保值的经济效果。

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□财会月刊·全国优秀经济期刊 □· · 2011 . 7 中旬 明确中小企业贷款中哪些风险会给银行贷款带来巨大损失以及损失涉及的范围如何等;其次应提出具有针对性的风险分散、处置措施,并预测采取措施后的损失降低程度。当贷款风险超过银行设定的风险分界线时,应立即启动应急处理方案,及时处理紧急、突发事件。如银行可以采取压缩贷款规模或者及时退出的方式,具体可以采取分阶段、分步骤、分行业的退出计划,逐步淘汰还款能力比较差的中小企业,调整和优化中小企业客户的信贷结构。此外,信贷退出时还应考虑适时、适度原则,对于每一笔贷款业务,要充分权衡信贷退出的成本与收益,寻求最佳退出时机,尽可能降低退出成本。 5. 成立风险补偿基金,促进中小企业发展。银行可以通过建立风险补偿基金的方式来尽可能地减少贷款风险发生时给银行带来的巨大冲击。风险补偿资金包括用于填补问题贷款的补偿基金和用于奖励中小企业的专项基金。银行通过对中小企业进行信贷考核,掌握中小企业信贷业务的利润情况,在此基础上按照一定利润比例计提准备金作为风险补偿基金来源,以在中小企业无力偿还贷款资金或不能按时全部归还贷款资金时起到一定的损失补偿作用。奖励中小企业的专项资金一般用于一段时间内经营规范、认真履行合同、按时还贷的中小企业,该项基金的设置在一定程度上可以提高中小企业规范自身经营的积极性,促进中小企业信贷业务的快速发展,扶持中小企业发展,从而有助于 “厂商银”业务的顺利开展。 总之, “厂商银”业务是一种涉及核心企业(生产厂家)、中小企业(经销商)、金融机构(银行)等多个主体的新型融资模式,是银行业务的拓展与升级。“厂商银”业务的开展扩大了银行业务范围,促进了生产厂家的销售,加快了其资金回收,同时减轻了经销商的资金压力,使其获得了供货商的担保和银行授信的支持,有利于经销商扩大经营规模。但 “厂商银”业务作为银行开展的一项新的业务,意味着风险的形成并非一朝一夕,风险防范与控制也不可能一蹴而就。银行应该在实际运作过程中不断总结经验,形成一套行之有效的风险管理体系,严密地识别风险、防范风险和控制风险,从而保证 “厂商银”业 务的顺利开展。 【注】 本文系江苏高校哲学社会科学重点研究基地重大项目(项目编号:2010JDXM025)阶段性研究成果。 主要参考文献 1. 邹丽萍.首开我省“厂商银”贸易金融业务先河.云天化集团报,2009-10-30 2. 阮文.如何使用厂商银授信业务.青岛早报,2009-07- 22 3. 吕玉兰.物流企业开展融资物流业务的运作模式及风险防范研究.华东经济管理,2010;12 4. 周育楠.供应链融资信贷风险研究和探讨.中华工商时报,2009-12-31 套期保值(简称套期)是指企业为了避免商品价格风险、外汇风险、利率风险和信用风险等,指定一项或几项套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量的变动,预期抵销被套期项目全部或部分的公允价值或现金流量变动。企业进行套期保值的目的是规避风险,避免利润的大幅波动。而从会计角度看,被套期项目和套期工具的利得或损失不一定反映在同一会计期间的财务报表中,为了既使套期达到规避风险的目的,又使这种经济效果能够通过一定的会计信息反映出来,现行会计准则将套期保值会计划归为一种特殊的会计处理程序。出于会计核算的目的, 《企业会计准则第 24 号———套期保 值》 (CAS24)将套期活动分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净资产套期,但并没有对它们的区别、联系及会计核算进行具体详细的解释,给实际操作带来了很大的困难。本文将针对常用的公允价值套期和现金流量套期进行对

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