正确理解价外费用——兼与冯建荣、周成东老师商榷

作者:曹远战 刊名:财务与会计(理财版) 上传者:王孟欣

【摘要】价外费用是税法中的一个重要概念,增值税、消费税、营业税、车购税均有涉及。实践中对价外费用的理解并不统一,本文通过分析《中国税务报》2011年4月11日刊发文章《转让特许经营权的

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1 纳税&筹划 1 正确理解价外费用兼与冯建荣、周成东老师商榷 0曹远战 价外费用是税法中的一个重要概念,增值税、消费税、营业税、车购税均有涉及。实践中对价外费用的理解并不统一,本文通过分析《中国税务报》2011 年4月11日刊发文章《转让特许经营权的流转税分析》(作者:冯建荣、周成东)中的案例,就如何正确理解价外费用谈一点自己的看法。 原文中的案例如下: 甲公司主要从事长途客运业务。 2010年10月,甲公司将2006年度购进的豪华客车4辆以及随车客运线路经营权出售给乙公司。豪华客车原值850万元,累计折旧350万元,线路经营权原值150 万元,累计摊销48万元。目前,豪华客车市场价格550万元,线路经营权市场价格250万元。对于此项业务,有两种出售方式可供甲公司选择:方式一,将豪华客车和客运线路经营权一并作价,以800万元的价格出售给乙公司;方式,将豪华客车以550万元的价格、线路经营权以250万元的价格分别出售或 转让给乙公司。 原文作者认为:方式一中甲公司将豪华客车和客运线路经营权一并作价,以800万元的价格出售给乙公司,是销售客车的同时出让线路经营权的一项销售行为。甲公司在销售客车的同时一并向乙公司收取的线路经营权价款,符合《增值税暂行条例实施细则》对价 外费用征收增值税的规定,属于细则第二十六条中规定的其他各种性质的价外收费。因此,甲公司该项业务的销售额为800万元,并就此缴纳增值税。笔者对此持不同意见,理由如下. 1,从“价外费用"的字面分析。价外费用,顾名思义,就是正常价款以外的价外收费。正常价款指本身价值加一定的合理利润。案例中的“客运线路经营权'有其自身公允价值250万元,并非销售豪华客车公允价值550万元以外的 价外收费。 2.从自由裁量权方面分析。尽管增值税、消费税、营业税、车购税对价外费用的规定都采取了正列举加概括式肯定再加反向排除的立法模式,但这并不代表对价外费用的认定属自由裁量权范畴。行政自由裁量权是指行政主体在法律规定的幅度和范围内,依据法定职权和法定条件,在各种可能采取的措施中进行选择的权利。法律 规定的幅度和范围应该是明确的,行政主体根据具体情况从中选择适用就是自由裁量权的行使,尽管在特殊情况下可以作出适当扩大或缩小的解释,但绝对禁止类推适用。对某项费用认定为价外费用征税是对事实的认定,应由有权机关(制定该法律的机关或其授权的机关)进行认定。案例中“转让客运线路经营权”未经有权机关认定为 价外费用,任何其他人、其他机关无权认定为价外费用并对其课税。 3.从“价外费用“的实质特征分析。归纳增值税、消费税、营业税、车购税关于价外费用的列举项目,价外费用应具有如下一般特征:.非独立性。价外费用在增值税中依附于货物或增值税应税劳务,在营业税中依附于营业税的应税行为,在消费税中依附于应税消费品,主辅之分明显。价外费用与主业务具有某种意义上的不可分割性,不能独立存在,离开主业务,价外费用便失去了其存在的基础,成为无源之水、无本之木。.非配比性。价外费用无相对独立的成本,不能单独计算成本,无对应成本与之正常配比。.强制性。价外费用是卖方利用自身优势或地位,在正常定价以外强制性额外获取的部分利益。@附加性。价外费用是主业务的附加权利,与主业务价款一并收取,附之于主业务的重量或价值之上,或按比例或按定额收取,但一般只占主业务价款的极小比例。标的的唯一性。价款与价外费用只存在于一个 标的之上。 案例中销售豪华客车和转让客运线路经营权,是两个销售行为,具有各自独立性,不具明显的依附关系;具有配比性,收人成本均可各自配比;不具强制性,

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