公允价值计量下的审计收费研究

作者:朱松;徐浩峰;王爽 刊名:审计与经济研究 上传者:邓智豪

【摘要】公允价值的采用使得审计师必须依靠增加审计工作来尽可能地降低风险,并承担不可避免的审计风险,因此,审计师会相应地收取较高的审计报酬。基于Simunic模型并依据审计收费水平和变动情况,对中国上市公司2001年—2007年审计收费进行实证研究,结果发现公允价值计量的不确定性和变动性导致了难以避免的审计风险,在公允价值计量下资产减值表征的企业盈余管理动机与审计收费之间的相关度更高,而声誉较高的会计师事务所也相应要求更高的声誉补偿溢价。

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[收稿日期]2010 -02 -04 [基金项目]国家自然科学基金项目(70772017);北京师范大学青年教师社会科学研究基金项目(107190) [作者简介]朱松(1982— ),男,陕西西安人,北京师范大学经济与工商管理学院讲师,博士,从事会计信息与公司治理、审计定价研究;徐浩峰(1972— ),男,台湾人,中山大学管理学院讲师,博士,从事金融市场微观结构研究;王爽(1987— ),男,湖北武汉人,普华永道会计师事务所助理审计师,从事审计定价研究。 第 25 卷 第 4 期 2010 年 7 月 审计与经济研究 JOURNAL OF AUDIT & ECONOMICS Vol. 25,No. 4 Jul. ,2010 公允价值计量下的审计收费研究 朱 松1,徐浩峰2,王 爽3 (1. 北京师范大学 经济与工商管理学院,北京 100875;2. 中山大学 管理学院,广东 广州 510275; 3. 普华永道会计师事务所,北京 100004) [摘 要]公允价值的采用使得审计师必须依靠增加审计工作来尽可能地降低风险,并承担不可避免的审计风险,因此,审计师会相应地收取较高的审计报酬。基于 Simunic 模型并依据审计收费水平和变动情况,对中国上市公司 2001 年—2007 年审计收费进行实证研究,结果发现公允价值计量的不确定性和变动性导致了难以避免的审计风险,在公允价值计量下资产减值表征的企业盈余管理动机与审计收费之间的相关度更高,而声誉较高的会计 师事务所也相应要求更高的声誉补偿溢价。 [关键词]审计收费; 公允价值; 资产减值; 事务所声誉; 盈余管理 [中图分类号]F239. 43 [文献标识码] A [文章编号]1004 -4833(2010)04 -0029 -08 一、引言 新企业会计准则自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行。这是我国会计界的一项重大改革,它充分体现了与国际准则的趋同,并力求为财务报表使用者提供更加有用的信息。新准则最大的特点是引入了公允价值计量的概念,而公允价值取自何处,如何取得,乃至于何时取得都是会计、审计急需解决的重要问题[ 1]。 在市场经济中,公允价值本身就具有先天不足的风险。公允价值概念中的核心词“公平交易”如何确定,是关乎公允价值能否被正确使用的重要因素。而且公允价值的计量有条件约束,许多因素都要依靠判断和估计,因此以公允价值估价具有很强的主观随意性。公允价值计量具有不确定性和变动性,它一方面使得财务报表信息质量的可靠性难以保证,另一方面使审计风险加大。公允价值成了公司 管理当局利润操纵和盈余管理的工具,进而导致审计师的审计风险水平上升[ 2]。为此,审计师必须依靠增加审计工作来尽可能地规避风险,并承担不可避免的审计风险。本文试图通过实证方法,分析公允价值计量对审计收费的影响,并探究其影响程度与相关潜在审计风险的关系。 二、文献回顾 审计收费是审计服务机构接受客户委托、依法有偿地提供专业知识和技术服务时,按照规定或约定的收费标准向客户收取的费用。一般认为,审计收费由三部分构成:一是审计产品成本,即执行必要的审计程序、出具审计报告所需的费用;二是预期损失,包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等;三是会计师事务所的正常利润[ 3]。审计收费的研究开始于20 世纪 70 年代。Simunic 最早对 1977 年美国上市公司的审计收费进行了实证研究。他发现上市公司 ·92· 的资产规模、经济业务复杂程度、资产负债率等是影响审计收费的重要因素[ 4]。之后关于审计收费的研 究大都基于 Simun

参考文献

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