新会计准则对企业盈余管理的影响分析

作者:郑金炼 刊名:商业文化(学术版) 上传者:任萍

【摘要】2007年1月1日实施的新企业会计准则,最大的特点就是与国际趋同,因此很多具体准则都有较大的变化。本文先从理论方面分别分析新会计准则对企业盈余管理所造成的制约作用和促进作用,然后通过实证分析证明制约作用是大于促进作用的,说明新会计准则的实施降低了企业的盈余管理程度。

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从概念上讲,盈余管理是在会计准则的允许范围内,运用会计准则的漏洞,通过会计政策的选择、会计交易的安排和会计估计的变更等一系列措施,来实现企业价值最大化。适度的盈余管理是企业走向成熟的标志,过度的盈余管理则有财务舞弊的嫌疑。正是由于盈余管理的尺度难以把握,盈余管理一直是理论界和实务界研究的重点。新企业会计准则的实施,基本实现了与国际会计准则趋同,对盈余管理既有制约作用又有促进作用。一方面,考虑了我国特殊的经济环境和会计环境,在一定程度上减少了会计政策和会计估计的选择项目,压缩了企业盈余管理的空间;另一方面,为了保证会计实务的国际协调性,使不同国家之间的会计核算具有可比性,一些具体准则改变了原有的会计处理,增加了一些会计科目,使得盈余管理在某些方面的可借用空间有所增大。新企业会计准则的主要变化体现在以下方面:公允价值计量属性的提出,发出存货计价方法取消了后进先出法,允许部分开发费用资本化,资产减值准备规定的变化,债务重组收益会计处理的变化,借款费用资本化范围的扩大,企业合并和关联方交易的变化等。那么,这些会计准则的变化是制约了上市公司的盈余管理还是促进了上市公司的盈余管理?本文拟对此进行探讨。一、新会计准则对盈余管理的制约作用(一)存货计价方法的变化新会计准则取消了发出存货计价的后进先出法,规定企业确定发出存货的实际成本的方法主要有先进先出法、加权平均法或个别计价法。发出存货的实际成本即是企业的生产成本,因此,存货计价方法的选择直接影响着企业当期的营业利润。在旧会计准则下,企业为了追求高利润,当物价有上涨的趋势时,优先选择使用先进先出法,降低当期的生产成本,虚增当期的营业利润;当物价有下跌的趋势时,企业则偏重于选择使用后进先出法,同样可以降低当期的生产成本,增加当期的利润。但是,如果企业为了达到避税的效果,则可以选择相反的会计处理方法。可见,存货计价方法的选择,可以调节企业在不同会计期间的营业利润,达到盈余管理的目的。新会计准则的颁布,减少了发出存货计价方法的选择,相应抑制了企业利用变更存货计价方法来调节利润的手段,能够更加真实地反映存货的成本和企业的利润。(二)减值准备的变化新会计准则规定资产减值损失一经确定,在以后会计期间不得转回。在旧会计准则下,企业通过资产减值准则进行盈余管理的方法主要有两种:一是资产可收回金额的确认标准没有明确规定,不同的报表使用者对同一资产的可收回金额的确定不同,计提的资产减值准备也就不同,可收回金额的不确定在一定程度上扩大了盈余管理的空间;二是企业在发生重大亏损时,可能转回计提的资产减值准备,以达到扭亏为盈的目的。同时,也有可能在盈利年份,计提大量的资产减值准备,以平滑利润,达到避税的效果。可见,企业能够通过操纵资产减值准备的计提和转回,调节不同期间的利润,进行盈余管理。新会计准则不允许资产减值准备转回,可以促使企业在提取减值准备时充分遵守谨慎性的原则,不会随意计提减值准备,很好地抑制了管理当局利用资产减值准备进行盈余管理的行为。(三)关联方交易的变化新会计准则在关联方交易准则方面有了较大的变化,更加重视充分披露关联方的交易活动,主要体现在以下几方面:首先,关联方的认定范围扩大了。与旧会计准则相比,新会计准则下的关联方增加了,将能够对企业间接地实施共同控制或施加重大影响的各方、母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员以及受其直接间接地控制、共同控制、重大影响的其他企业均认定为关联方;其次,关联方交易的报表披露范围也扩大了。新会计准则要求企业在合并财务报表中披露企业集团的各个子公司之间的交易,同时在个别财务报表中披露各

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