套期保值会计准则对企业盈余管理的影响及对策分析

作者:阮仁宗 刊名:《金融经济:下半月》 上传者:肖小河

【摘要】因为套期保值会计源自衍生金融工具套期保值,有其复杂性和先进性。企业在运用该会计准则时可能依然存在着盈余管理的余地。本文从宏观上分析我国套期保值会计准则的发展现状.从委托人与代理人目标利益矛盾、企业应计制会计的固有缺陷、传统会计准则的缺陷三个方面分析企业盈余管理存在的原因.并试图从套期保值会计准则条件初始化、运行过程两个方面探析套期保值会计准则对企业盈余管理的影响。最后有针对性地提出改善企业运用套期保值准则进行盈余管理状况的对策。

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套期 保值会计 准则对企 业盈余 管理 的影 响 及对 策分析 口 阮 仁宗 (康佳 集 团股 份有 限公 司 ,广 东 深 圳 ) 摘 要 :因 为 套 期 保 值 会 计 源 自衍 生 金 融 工 具 套 期 保 值 有 其 复 杂 性 和 先 进 性 。企 业 在 运 用 该 会 计 准 则 时 可 能依 然 存 在 着 盈 余 管 理 的 余 地 。本 文 从 宏 观 上 分析 我 国 套 期 保 值 会 计 准 则 的 发 展 现 状 。从 委 托 人 与 代 理 人 目标 利 益 矛 盾 、企 业 应 计 制 会 计 的 固 有 缺 陷 、 传 统 会 计 准 则 的 缺 陷三 个 方 面 分 析 企 业 盈 余 管 理 存 在 的 原 因 。并 试 图 从 套 期 保 值 会 计 准 则 条 件 初 始 化 、运 行 过 程 两 个 方 面 探析 套期 保值会 计 准则对企 业盈余 管理 的影响 。最后 有针 对性地 提 出 改 善 企 业 运 用 套 期 保 值 准 则 进 行 盈 余 管 理 状 况 的 对 策 。 关 键 词 :套 期 保 值 ;会 计 准 则 ;盈 余 管 理 ;影 响 ;对 策 一 、 我 国 套 期 保 值 会 计 准 则 的 发 展 概 况 套期 保值 是指利 用期 货市场 作为 转移 价格 风险 的场所 ,运用 期 货合 约作 为未来在 现货 市场上 买卖 商 品的临 时替代 物 对其 现 在 买进 以后售 出的商 品或 对将 来需 要买 进 商 品的价 格进 行 保 险 的交易 活动 。发展到 今天 。套期保 值 已经不 仅仅 只是期 货 市场上 一 个 经 典 理 论 。它 在 生 活 实 践 中 的 运 用 也 是 有 着 相 当 多 的 研 究 成 果 。随着我 国市场 经济体 制 的成型 ,国际交流 的 日益增加 。我国 的 会计 准则 也逐 步实现 与 国际接轨 。年 月 ,财 政部发 布 了 《企业 商 品期货业 务会 计处理 暂行 规定 》,规 范 了以套期 为 目的的 场 内商品期 货交 易的会 计处 理 ;年 月发 布了 《金融机 构衍 生金 融工具 交易和 套期业 务会 计处 理暂行 规定 (征求 意见稿 )》, 其 中的套期业 务会计 处理 与 国际财务报 告准 则 的原 则基本 一致 ; 年 月发 布了 《企业 会计 准则 第 号 套 期保 值 》,该 准 则采取 与国 际会 计准则 相一致 的做法 。 伴随着 国 内企 业开 展套期 保值业 务 的增多 会计领 域也 相继 引用 了衍 生金融 工具作 为企业 会计 管理 的辅助 工具 。如前所 述 , 自 年 间 ,财 政 部 相 继 发 布 了 数 条 会 计 行 业 规 则 ,逐 步 建 立 了规 范化 的套期 保值 定 义 、适 用条 件 ,力 图通 过 新型 的套 期 保值 会计 准则来解 决常规 会计 准则 的缺 陷 缩小 管理 当局对会 计 政 策 有 着 过 多 的判 断 空 间 ,对 准 则 和 制 度 的 制 订 者 可 以 通 过 更 清 楚地 设定不 同会计 处理 方法和 估计 方法等 条件 加以修 缮 。同时 , 在成 本 效益 原则 的基 础之 上 ,增 加会 计信 息 披露 的数 量 ,提高会 计信 息披露 的质量 也会一定 程度上 减少企业 的盈余 管理 。 二 、企 业 盈 余 管 理 产 生 的 原 因 分 析 盈余 管理 是会计政 策 的选择具 有 经济后

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