基于时点的公允价值计量属性的逻辑关系分析

作者:张世兴 李阳 张楠楠 刊名:财会月刊(下) 上传者:李蕾蕾

【摘要】目前在会计中广泛应用的基于投入产出角度的计量属性尚存理解上的会计错配、逻辑不清等问题。IASB和FASB联合概念框架讨论稿提出了基于时点的九种计量属性,表明会计计量属性在未来可能会向这九种计量属性过渡。本文基于公允价值本质属性和计量属性层次分析,将时点、层次和投入产出整合在一起考虑,从而对基于时点的计量属性进行完整的逻辑体系构建,为计量属性的过渡提供一种思路。

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全国中文核心期刊·财会月刊口 基 于 时 点 的 公 允 价 值 计 量 属 性 的 逻 辑 关 系 分 析 张世兴(博士生导师),李 阳,张楠楠 (中国海洋大学管理学院,青岛266100) 【摘要】目前在会计中广泛应用的基于投入产出角度的计量属性尚存理解上的会计错配、逻辑不清等问题。 IASB和FASB联合概念框架讨论稿提出了基于时点的九种计量属性,表明会计计量属性在未来可能会向这九种计 量属性过渡。本文基于公允价值本质属性和计量属性层次分析,将时点、层次和投入产出整合在一起考虑,从而对 基于时点的计量属性进行完整的逻辑体系构建,为计量属性的过渡提供一种思路。 【关键词】公允价值;时点;计量属性;逻辑 一 、弓l言 价格是价值的货币表现,在会计中,如何将最能体现 商品价值的价格通过财务报表反映出来,这就涉及会计 计量的基础——计量属性的问题。目前在会计中广泛应 用的是基于投入一产出角度的历史成本、重置成本、可变 现净值、现值和公允价值计量属性。 2007年IASB和FASB联合概念框架计量阶段讨论稿 提出了基于过去、现在和未来时点的九种计量属性,表明 会计计量属性在未来可能会向这九种计量属性过渡。因 此,有必要对这九种计量属性的内在逻辑和合理性进行 研究,并进一步考虑能否提出一种合理的过渡方案。 二、对现行投人一产出角度计量属性存在的问题及 分析 目前 ,无论是IASB、FASB还是我国现行的会计准则 所规定的计量属性,都是从投入一产出角度进行计量的 属性。这些计量属性在会计计量中应用时,存在以下几个 方面的问题: (一)同一张资产负债表的不同项 目由于存在多种计 量属性的应用容易导致理解上的会计错配 会计错配的产生是由于公允价值计量出现,当金融 市场的变化对经济事项产生相同影响但计量基础不一致 时,导致经济事项体现在报表中的信息不具可比性。例 如,某些资产负债采用传统的历史成本计量 ,而某些资产 负债却以公允价值进行计量;存货的期末计价采用成本 与可变现净值孰低计量,但是,某些存货用历史成本计 价,某些存货由于可变现净值低于成本而采用可变现净 值计价,有的反映过去的信息,而其他的反映现在及未来 的信息,这种方法更加谨慎和可靠,但这种混合计量的情 况可能产生会计错配的问题。 (二)现行五种计量属性自身逻辑不清。在一定程度 上降低了财务报告的可理解性。影响会计目标的实现 1.尽管五种计量属性在概念上各不相同,但在数值 上却均可表现为某个现金流量在一定时期内、按一定折 现率折算的现值(谢诗芬,2001),因此存在现值在某种程 度上包含着其他几种计量属性的情况,自身逻辑不清。 2.IASB、FASB和我国财务会计准则将公允价值作为 一 种独立的计量属性 ,但 目前在学术界广泛讨论的观点 是公允价值并非是独立计量属性 ,它是一种检验尺度(石 本仁,2001),是复合计量属性(谢诗芬,2004),是与其他计 量属性具有交叉关系的属性(王建成,2007)。 3.公允价值计量属性的存在,可能使某些会计信息 使用者误认为公允价值计量属性是最优越、唯一可以进 行准确计量的计量属性。 4.历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价 值这些计量属性的表述都有很强的专业性,因此在同一 张报表中采用这些属性进行计量,对于不具备或只具备 初级会计知识的信息使用者来说,较难理解。用不同的计 量属性计量的报表项目的金额在一张报表上进行简单加 总,也确实让人

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