浅析新会计准则下资产减值准备对企业盈余管理的影响

作者:安海军 刊名:财政监督:财会版 上传者:安新力

【摘要】在我国,利用资产减值准备的计提与转回调节利润是上市公司盈余管理的重要手段之一。但过度的盈余管理行为不仅会影响社会经济资源的有效配置.而且会误导投资人的投资决策.导致不同的利益集团受益或受损。财政部2006年2月15日发布的新准则中关于资产减值的规定与原有会计准则相比发生了很多变化。这对上市公司资产减值准备的计提与转回产生了巨大的影响.从而对利用资产减值进行的盈余管理行为产生一定的作用及影响。因此,研究新会计准则下资产减值准备对上市公司盈余管理的影响是相当必要的。

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蕊 啭N0 黉萋潮 浅 析 新 会 计 准 则 下 资 产 减 值 准 备 对 企 业 盈 余 管 理 的 影 响 河南省开封市卫生学校 安海军 【摘 要 】在 我 国 ,利 用 资 产 减 值 准 备 的 计 提 与 转 回调 节 利 润 是 上 市 公 司 盈 余 管理 的 重要 手 段 之 一 。 但 过 度 的 盈 余 管 理 行 为 不 仅 会 影 响社 会 经 济 资 源 的 有 效 配 置 .而 且 会 误 导 投 资 人 的投 资 决 策 .导 致 不 同的 利 益 集 团 受 益 或 受 损 。 财 政 部 2006年 2月 15 日发 布 的 新 准 则 中 关 于 资 产 减 值 的 规 定 与 原 有 会 计 准 则相 比 发 生 了很 多 变化 。 这 对 上 市公 司 资 产 减 值 准 备 的 计 提 与 转 回 产 生 了 巨大 的 影 响 .从 而 对 利 用 资产 减 值 进 行 的 盈 余 管理 行 为 产 生 一 定 的 作 用 及 影 响 。 因 此 ,研 究 新 会 计 准 则 下 资 产 减 值 准备 对 上 市公 司盈 余 管 理 的 影 响 是 相 当 必 要 的 。 【关 键 词 】资 产 减 值 准 备 盈 余 管 理 新 会 计 准 则 一 、 资 产 减 值 准 备 与 盈 余 管 理 概 述 (一 )资 产 管 理 的 内 涵 。从 会 计 学 角 度 看 ,当 资 产 在 购 置 时 ,按 照 取 得 时 的 实 际成 本 入 账 ,其 购 人 的 资 产 价 格 代 表 了 当 时 对 资 产 在 其 寿命 期 内所 能 产 生 的 未 来 经 济 利 益 的合 理 评 价 ,但 是 资 产 在 使 用 期 内会 产 生 无 法 预 计 的 影 响 其 价 值 的 因 素 ,包 括 无 形 和 有 形 因 素 ,使 得 资产 的 账 面 价 值 与 可 回 收 金 额 发 生 背 离 。 资 产 在 取 得 时 的 价 值 和 资 产 的 真 实 价 值 在 特 定 时 点 上 产 生 差 距 , 这 个 差 距 即 为 资 产 减 值 。 (二 )资 产 减 值 准 备 的 确 认 。 目前 资 产 减 值 的 确 认 标 准 主 要 有 三 种 观 点 : 1.永 久 性 标 准 。 即对 在 可 预 见 的 未 来 不 能 恢 复 的 资 产 减 值 给 予 确 认 。永 久 性 标 准 认 为 ,只 有 永 久 性 的 资 产 减 值 损 失 才 予 以 确 认 。 2.可 能 性 标 准 。 即要 求 对 可 能 的 资 产 减 值 予 以 确 认 。 在 可 能 性 标 准 下 ,表 明资 产 减 值 的 确 认 被 分 为 三 类 :账 面 金 额 很 可 能 不 能 全 部 收 回 ;账 面 金 额 合 理 可 能 不 能 全 部 收 回 ;账 面 金 额 极 小 可 能 不 能 全 部 收 回 。 3.经 济 性 标 准 。 即 只 要 可 收 回 金 额 小 于 账 面 价 值 就 予 以 确 认 ,确 认 和计 量 采 用 相 同 的 基 础 。 (三 )盈 余 管 理 的 含 义 。在 国 外 文 献 中 ,有 代 表 性 的 盈 余 管 理 定 义 主 要 有 以 下 三 个 。 美 国 学 者 斯 考 特 (W illiam.K.Scott)对 盈 余 管 理 所 作 的 阐

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