“企业会计准则—现金流量表”指南

资源类型:pdf 资源大小:1.36MB 文档分类:经济 上传者:李若衡

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【出版日期】1999-03-15

【刊名】江西财税与会计

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第三步,将调整分录过人工作底稿的相应部入现金流量表工作底稿第四步,核对调整分录,借方、贷方合计数均已经相等,资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后,也已等于期末数。第五步,根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。现金流量表2.采用T形帐户法,具体步骤如下:仍沿用前面例子的资料:第一步,为所有的非现金项目(包括负债表项目和利润表项目)分别开设T形帐户,并将各自的期末期初变动数过入各该帐户。如果项目的期末数大于期初数,则将差额过入和项目金额相同的方向;反之,过入相反的方向;第二步,开设一个大的“现金及现金等价物”T形帐户,每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分,左边记现金流入,右边记现金流出。与其他帐户一样,过入期末期初变动数;第三步,以利润表项目为基础,结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动,并据此编制调整分录。本例调整分录基本上和工作底稿法下一样。在实际工作中若采用T形帐户法,企业可省去一些不涉及现金的调整分录,以简化编现金流士表的工作量。l)分析调村产品销售M入;借:经营活动现金流量——销售商品收到的现金12()op应收帐款——货款249000——增值税引O刀贷:产品销售收入1250000应收票据——货款200op未交税金51op利润表中的产品销售收入是按权责发生制反映的,应转换为现金制。为此,应调整应收帐款和应收票据的增减变动。本例应收帐款增加300op元,其中“应收帐款——货款”增加249000元,应减少本期产品销售收入,“应收帐款——增值税”增加sl000元,与未交税金相对应,而应收票据减少W000元均系贷款,应加回本期产品销售收入。2)分析调整产品销售成本:借:产品销售成本750op应付票据——货款hoop贷:经营活动现金流量——购买商品支付的现金w7to存货5300应付票据减少100000元,表明本期用于购买存货的现金支出增加100000元;存货减少5300元,表明本期消耗的存货中有5300元是原先库存的,也即使购买商品支付的现金减少5300元。引计算产品销售费用付现:借:产品销售费用ZD000贷:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金叨op本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。4)调整本年产品销售税金及附加:借:产品销售税金及附加2000贷:经营活动现金流量——支付的除增值税、所得税以外的其他税费2000本年支付的产品销售税金及附加。5)调整管理费用:借:管理费用158000贷:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金158000管理费用中包含着不涉及现金支出的项目,此笔分录先将管理费用全额转入经营活动现金流量——支出的其他与经营活动有关的现金,至于不涉及现金支出的项目,再分别进行调整。6)分析调整财务费用:借:财务费用41500贷:经营活动现金流量——销售商品收到的现金刀000预提费用llAn长期借款10000本期增加的财务费用中,有20000元是票据贴现利息,由于在调整应收票据时已全额计入经营活动现金流量——销售商品收到的现金,所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回,不能作为现金流出;预提费用11500元和长期借款10000元均系利息费用。7)分析调整投资收益:借:投资活动现金流量——分得股利或利润收到的现金叨o川投资活动现金流量——收回投资所收到的现金6M贷:投资收益引M短期投资匕ny投资收益应从利润表项目中调整出来,列入投资活动现金流量中。木树投资收益由两部分组成,一是分得现金股利30000元,二是出售短期投资获利1500元。8)分析调整所得税:借:所得税1023op贷:未交税金1023op将利润表中的所得税调入未交税金。9)分析调整营业外收入:借:投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金300000累计折旧150op贷:营业外收入扣000固定资产400000编制现金流量表时,需对营业外收入和支出进行分析,以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入50000元是处置固定资产的利得,处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。10)分析调整营业外支出:借:营业外支出197(投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金3(累计拆旧180(X贷:固定资产200ny本例中营业外支出19700元是处置固定资产的报失,处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流通中。门)分析调整坏帐准备:借:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金Xi贷:坏帐准备Al计提坏帐准备时都已列入管理费用,因此坏帐准备的期末期初差额应调整管理费用,而管理费用已在第5笔分录中全法调整到经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金中,因此需要补充调整。12)分析调整待摊费用:借;经营活动现金流量——支付的其他与经营活赶有关的现金10to经营活动现金流量——购买商品支付的现金叨m贷:待摊费用100to待摊费用减少数100000元中,包括两部分内容,一是摊销的印花税10000元,已计入管理费用,基于和睾11)分录同样的理由,加以调整;二是摊销固定资产大修理费用叨000元,已计入制造费用并分配到产品成一中,也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已名第对笔分录中全部调整到经营活动现金流量——购买商品支付的现金中,所以这里要补充调整。1川o林也蓝田中波力.皆;固定资产15()000贷:投资活动现金流量——购建固定资产支付的现R101op在建工程1400000本期固定资产的增加包括两部分,一是购入设备of000元,二是在建工程完工转入l刃Do周元。14)分析调整累计折]日:借:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动6关的现金ZD000经营活动现金流量——购买商品支付的现金8()o贷:累计拆旧100000本期计提的折]日100000元中,计入管理费用内对op元,计入制造费用的80000元,基于和第12)笔手示同样的理由,应作补充调整。匕)分析调整在建工程:借:在建工程628000贷:投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金3m000长期借款150000应付福利费28000未交税金100000本期在建工程的增加原因,包括这样几个方面:一是以现金购买工程物资l扣000元及支付工资200opz;二是长期借款利息资本化1刀000元;三是应付福利合28000元,投资方向调节税100000元均资本化到在建工程成本中。16)分析调整无形资产:借:经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金ho000货:无形资产ho000无形资产摊销时已计入管理费用,所以应作补充调整。理由同第11)笔分录。门)分析调整短期借款:借:短期借款250000贷:筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金250000偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。18)分析调整应付工资:借:应付工资300000贷:经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金ANop借:经营活动现金流量——购买商品支付的现金285000经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金15000贷:应付工资300000本期应付工资的期末期初差额虽然为零,但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中,由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用,所以要补充调整。l则分析调整应付福利费:借:经营活动现金流量——购买商品支付的现金39op经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金2IT贷:应付福利费42at理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若木期使用了应付福利费,则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”中。20)分析调整未交税金:借:未交税金239555贷:经营活动现金流量——支付的增值税款142W经营活动现金流量——支付的所得税款97O85借:经营活动现金流量——收到的增值税销项税额和退回的增值税款161500贷:未交税金161M这里的第一笔调整分录,是调整实际以现金交纳的增值税款,所得税款以及购货时支付的增值税进项税额;第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析,企业在日常核算中,应接未交税金的税种分设明细帐.以便取得分析所需的数据。ZI)分析调整顿提费用:借:预提费用12500贷:筹资活动现金流量——偿付利息支付的现金125(以现金支付利息。22)分析调整长期借款借:长期借款1000000贷:筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金lop(X以现金偿还长期借款。借:筹资活动现金流量——借款收到的现金400(X贷:长期借款op(X举借长期借款。刀)结转净利润;借:净利润237opl贷:未分配利润237opl24)提取盈余公积:借:未分配利润3568515贷:盈余公积35685.1525)最后调整现金净变化额:借:现金净减少额585555贷:现金585555第四步,将调整分录过入各T形帐户,并进行核对该帐户借贷相抵后的余额与原先过人的期末期初变动&由上一致:现金及现金等货物第五步,根据大的“现金及现金等价物”T形帐户编制正式的现金流量表。“企业会计准则—现金流量表”指南

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