公允价值计量研究综述

作者:曾婉臻; 刊名:武夷学院学报 上传者:冯劲

【摘要】通过文献资料法,了解到公允价值在国外的演变经历了SFAS157颁布前-SFAS157颁布后至金融危机前-金融危机发生后三个阶段,在我国的演变经历了引入-全面弃用-谨慎运用-独立计量准则阶段,得知公允价值信息质量具有如实反映性和可靠性的特征,同时,总结出公允价值符合全面收益观和投资者保护的理论基础。

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2014 年 1 月财政部颁布了 《企业会计准则第 39 号—公允价值计量》 (CAS39),标志着公允价值计量重要性越来越突出。 随着资本市场的日益完善,会计界对公允价值的研究也日趋完善,主要对国内外公允价值计量的文献进行总结,以趋为公允价值的进一步研究提供基础。 1 公允价值的定义及演变过程 1.1 公允价值在国外的定义及演变过程 根据公允价值演变的主要历史进程,其定义在国际上的演变,主要分成三个阶段: 第一阶段,SFAS157 颁布以前公允价值的定义。20 世纪 50 年代,公允价值首次引入,逐渐获得会计界的认可。 20 世纪 80 年代公允价值在会计界的运用越来越广泛。 1977 年,FASB 在 SFAS15 中对公允价值进行定义,强调交易实质是正常的交易,而非强制或清算中进行的交易,该修订为以后的定义所沿用。 1980 年 FASB 在 FAS33 中将不确定性因素引入公允价值。1982 年 6 月 FASB 在 FAS60 中对公允价值的定义进 行了进一步修正, 强调自愿的交易行为。 IASB 从 20 世纪 80 年代开始使用公允价值,并于 1995 年发布了《国际会计准则第 32 号—金融工具: 披露和列报》(IAS32)。其中明确提到:“公允价值是指在某项公平交易中,熟悉情况的双方当事人自愿进行资产交换或清偿负债的交易行为时所使用的金额。 ”定义涉及了资产和负债,并对交易双方进行了界定。 但是,该阶段的准则对于计量时点和价值基础的定义较为模糊,没有具体操作指南进行指导,不具有操作性,为企业虚构财务报表提供了空间 (Topping,2002 和 Benston, 2006)。 第二阶段,SFAS157 颁布后至金融危机前的定义。FASB 于 2006 年发布 SFAS157 首次对公允价值进行系统的阐述和规定,将其定义为“在计量日,市场参与者之间进行的有序交易中,出售一项资产所能获得或者转移一项负债所需支付的价格”。 其统一规范了公允价值的定义,从脱手价格、市场参与者的角度来考虑资产或负债的公允价值。 Barth 和 Landsman 认为FASB 应用脱手价格是由于更注重资产当前的财务状况 (面向现在), 而非计划购置的财务问题 (注重未来),所以更侧重于从卖方视角出发,将公允价值定义为脱手价格。 该准则被称为国际会计界公允价值计量准则发展史上意义非凡的丰碑(谢诗芬等,2010)。 第三阶段,金融危机发生以来的定义。 金融危机 收稿日期:2018-04-27 作者简介:曾婉臻(1993-),女,汉族,硕士研究生,主要从 事财务会计理论的研究。 公允价值计量研究综述 曾婉臻 (福建师范大学 经济学院, 福建 福州 350108) 摘 要: 通过文献资料法, 了解到公允价值在国外的演变经历了 SFAS157 颁布前-SFAS157 颁布后至金融危机 前-金融危机发生后三个阶段,在我国的演变经历了引入-全面弃用-谨慎运用-独立计量准则阶段,得知公允价值信息质量具有如实反映性和可靠性的特征,同时,总结出公允价值符合全面收益观和投资者保护的理论基础。 关键词:公允价值计量;相关性;可靠性;理论基础 中图分类号:F233 文献标识码:A 文章编号:1674-2109(2018)09-0091-05 第 37 卷 第 9 期 武夷学院学报 Vol.37 No.9 2018 年 9 月 JOURNALOFWUYIUNIVERSITY Sept. 2018 DOI:10.14155/j.cnki.35-1293/g4.2018.09.017 《

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