资产的会计处理与税务处理差异分析

作者:汤向玲; 刊名:中国总会计师 上传者:陆轶欣

【摘要】现行会计制度与税法之间存在诸多差异,它们的处理方法各自保持独立性,以保证会计信息的真实性和应纳税额的准确性。本文主要针对资产的三个方面进行论述:首先对两者概念进行界定,然后分析时间性差异和永久性差异,最后通过实例具体分析两者处理上的差异。

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一、资产的会计处理与税务处理概念界定资产的会计处理是指依照新会计准则的规定,对涉及资产的取得、使用及处置的经济交易和事项进行会计确认、计量和报告的过程。资产的确认是指符合资产要素定义及满足确认条件的项目列入资产负债表的过程;而资产的计量是指将符合确认条件的资产要素登记入账并列报于会计报表及其附注时,按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。一般来讲,资产的计量包括初始计量和后续计量。资产的税务处理一般是指企业所得税对各项资产如何在税前折旧、摊销和扣除,其内容主要包括资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置等几个方面。其中分类指将资产分为存货、固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资等进行规范;资产的确认是指按照税法的定义将符合条件的项目作为资产进行相应的税务处理;资产的计价则是指以何种会计计量属性作为资产的计税基础,和会计处理中的计量略有不同,资产的计税基础,一般采用历史成本,亦可采用重置成本和公允价值;资产的扣除则是指按照税法规定的扣除方法将资产转化的成本或费用自企业的应税收入中扣除,具体包括固定资产的折旧、无形资产和长期待摊费用的摊销、存货成本的结转、投资资产成本的扣除等几个方面;资产的处置则是指将资产处置后按照税法规定计算的利得应纳税所得额计税,而损失可冲抵相应的资本利得的过程。二、时间性差异和永久性差异分析目前国际上通用的所得税处理方法是从资产负债表开始调整,称之为“资产负债表债务法”。首先,调整的前提条件是厘清本期利润表与本期纳税申报表之间的时间性差异(也称暂时性差异)和永久性差异;其次,调整的基本思路是从资产和负债的角度来分析会计与税务的差异。(一)时间性差异和永久性差异区别时间性差异,又称暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。可分为应纳税暂时性差额和可抵扣暂时性差额。应纳税暂时性差额形成一种义务,一种负债,确认的是递延所得税负债;可抵扣暂时性差额形成一种权利,一种资产,确认的是递延所得税资产。时间性差异发生于某一会计期间,但在以后一期或若干期能够转回(或转销),时间早晚的问题;对收入而言,迟早是要交税的!早交还是晚交的事;对费用而言,迟早是要抵扣税款的!早抵还是晚抵的事!永久性差异是指在计算应纳税所得额时,需要对企业会计准则和企业所得税法的规定不一致的项目进行调整,即纳税调整,包括收入类调整项目和扣除类调整项目。这种差异只影响本会计期间的纳税所得,不会在以后转回(或转销);这种差异永远都存在,没有早晚的问题。两者之间的区别可通过表1列示。时间性差异举例(如表2所示)。永久性差异举例(如表3所示)。表1表2表3(二)资产负债表债务法对两种差异的认定对于永久性差异,会计没有任何选择的余地,只能被动接受。企业只得放宽立场,将永久性差异纳入企业立场;从而导致资产负债表提供的信息是基于放宽立场之后的所得税信息。对于暂时性差异,企业在会计政策上有选择的权利,可以选择与税法不一致的做法。因此,企业坚持其固有立场,不加以认可。概括而言,自己不能选择的,听他人的!自己能够选择的,听自己的!三、实务分析(一)存货期末计价差异处理会计处理:按成本与可变现净值孰低法,可能需要计提跌价准备。税法处理:按成本计量。【例1】某企业2016年末,某材料的账面价值为20万元,由于市场价格下跌,预计其可变现净值为16万元。会计处理:需计提存货跌价准备=20-16=4(万元);税法不计提。借:资产减值损失4贷:存货跌价准备42016年申报纳税时,应调应纳税所得额4万元。2017年将其出售,取得不含税收入22万元,款已收。借:银行存款25.74贷:其他

参考文献

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