远期结汇现金流量套期保值业务的会计处理

作者:刘任帆;蒋亚维; 刊名:财务与会计 上传者:章斌

【摘要】本文根据2018年1月1日实施的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第24号——套期会计》的规定,介绍了远期结汇和现金流量套期保值两个概念的含义,举例说明了远期结汇现金流量套期保值会计处理过程中即期汇率(现汇汇率中间价)、银行现汇买卖价格和远期汇率三种汇率的具体运用,例示了财务费用——汇兑损益、公允价值变动收益、其他综合收益和投资收益四个会计科目在远期结汇现金流量套期保值会计处理中的具体含义。

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Finance & Accounting 财务与会计·2019 0352 远期结汇现金流量套期保值业务的会计处理 刘任帆 蒋亚维■ 摘  要:本文根据2018年1月1日实施的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第24号——套期会计》的规定,介绍了远期结汇和现金流量套期保值两个概念的含义,举例说明了远期结汇现金流量套期保值会计处理过程中即期汇率(现汇汇率中间价)、银行现汇买卖价格和远期汇率三种汇率的具体运用,例示了财务费用——汇兑损益、公允价值变动收益、其他综合收益和投资收益四个会计科目在远期结汇现金流量套期保值会计处理中的具体含义。 关键词:远期结汇 ;现金流量套期保值 ;会计处理   中图分类号:F275  文献标志码:A  文章编号:1003-286X(2019) 03-0052-02 结汇是指银行将单位或个人持有的外汇结算成人民币,即单位或者个人将手上的外汇卖给银行。售汇是指银行将外汇卖给单位或者个人,即单位或者个人向银行购买外汇。远期结汇是指与银行签订远期结汇协议,约定未来结汇的外汇币种、金额、期限及汇率,到期时按照协议订明的币种、金额、汇率办理结汇业务。现金流量套期保值是指对企业未来的现金流量变动风险即现金流入或者现金流出变动的风险所做的套期保值。企业未来将要回笼的外币应收账款,如果外币货款回笼时外币贬值,外币货款出售给银行换回的本币数量会下降。企业未来将要支付的外币债务本金和利息,如果外币升值,企业为从银行购买到支付债务本金和利息所需要的外币耗费的本币数量将会增加。企业为防御未来外币应收款从银行兑回的本币数量下降,或为防御未来外币债务本息支出所需要耗费本币数量增加的风险所做的套期保值即为现金流量套期保值。笔者现举例说明远期结汇现金流量套期保值业务的会计处理,以期为相关实务工作者提供一些参考和借鉴。 2017年3月1日,A企业出口至美国一批货物,不含增值税货款1 000万美元,增值税税率为17%,出口销售合同约定 美国进口商6个月以后支付全额货款。出口销售当日即期汇率(即现汇汇率中间价)为6.8798。 2017年3月1日出口销售当日,确认收入(单位 :万元人民币,下同): 借 :应收账款—— 美元货款(1 170×6.8798)         8 049.37         贷:主营业务收入                                                     6 879.80                 应交增值税                                                         1 169.57 出口销售当日,按照当日的远期汇率(比如6.8200)与银行签订1 170万美元的远期结汇合同,合同约定6个月以后办理美元与人民币的交割。A企业管理当局将该远期结汇合同指定为约定6个月以后收回的1 170万美元出口货款的套期保值工具。 记录套期保值关系时,针对远期结汇合同,在合同签订日做备忘登记,将应收美元货款转入“被套期项目”科目,分录如下 : 借 :被套期项目                                                        8 049.37           贷:应收账款——美元货款                                     8 049.37 假定6个月以后的2017年8月31日,美元现汇汇率银 作者简介 :刘任帆,杭州电子科技大学会计学院副教授,

参考文献

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