新旧会计制度转换衔接下固定资产转换研究

作者:蒋静;张芹;卓越; 刊名:行政事业资产与财务 上传者:李伟娟

【摘要】2017年10月24日印发的《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》通知(财会[2017]25号),要求高校自2019年1月1日起施行政府会计制度,高校"实提"折旧势在必行。2018年各高校需做好固定资产实提折旧的准备,然而高校固定资产种类多、数量大、分布广、使用频繁、更新速度快,在新旧会计制度转换过程中,高校在固定资产折旧核算上将面临各种问题和难点,本文在分析问题和难点的基础上,提出固定资产转换步骤和建议,借此希望为高校新旧会计制度转换提供参考。

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会计研究 新旧会计制度转换衔接下固定资产转换研究* 蒋 静 张 芹 卓 越 (四川大学 四川 成都) 摘 要:2017 年 10 月 24 日印发的《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》通知(财会 〔2017〕25 号),要求高校自 2019 年 1 月 1 日起施行政府会计制度,高校“实提”折旧势在必行。2018 年各高校需做好固定资产实提折旧的准备,然而高校固定资产种类多、数量大、分布广、使用频繁、更新速度快,在新旧会计制度转换过程中,高校在固定资产折旧核算上将面临各种问题和难点,本文在分析问题和难点的基础上,提出固定资产转换步骤和建议,借此希望为高校新旧会计制度转换提供参考。 关键词:固定资产;累计折旧;政府会计制度 一、新政府会计制度对固定资产的核算 1.固定资产的定义及确认 《政府会计准则第 3 号――固定资产》中定义“固定资产,是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的,使用年限超过 1 年(不含 1 年)、单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产,一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。 该规定从定性的角度对什么样的资产应归属于固定资产制定了统一的衡量标准,但缺乏定量的相关规定,因为准则中“规定标准”并未明确,因而对于固定资产的判断更多地依赖于会计人员的职业判断,而不同的会计人员判断的标准不一致,从而导致不同的结论。而对大批同类物资中的“大批”概念也不明确,存在有意拆分规避建固定资产。故建议高校按照本校实际情况,在本校管理制度中规定价值标准或数量标准,有利于实际管理和实务操作。 2.固定资产分类及含义和核算科目 不同类别固定资产的性能、用途、使用年限以及技术进步进度等不同,折旧年限也就不同。为保证折旧费用数据的准确性,首先需要确定固定资产大类及其各类具体包含的详细内容,且保证建账时能准确地“对号入座”。但我国高校财务部门与资产管理部门资产大类分类口径存在差异,导致资产分类不准确。而各大类固定资产折旧年限及方法不同,进而导致固定资产每月计提折旧金额存在偏差,从而影响每年计入费用的数值,对高校财务经营状况有着一定影响。 为了减少人为判断带来的误差,需统一两部门资产分类口径,笔者认为,在同时参考国际分类标准的基础上,可将 16大类并为 6大类,按照原有16类的明细设置三级核算科目。 3.固定资产折旧年限与方法 《政府会计准则第 3 号――固定资产》应用指南第十九条中规定:政府会计主体一般应当采用年限平均 法或者工作量法计提固定资产折旧;在确定固定资产的折旧方法时,应当考虑与固定资产相关的服务潜力或经济利益的预期实现方式。 对于不动产价值的损耗主要是由于使用或放置的时长所造成,所以采用年限平均法;而对于动产来说,就有多方面因素需要进行考虑。另外,对于单位价值大的固定资产,可以按单项固定资产计提折旧;对于单位价值低但使用年限在一年以上的大批同类物资,可按照该类固定资产的分类计提折旧。 二、新旧高校会计制度过渡下固定资产转换操作步骤 高校财务部门应在了解新旧制度固定资产核算与管理差异的基础上,开展固定资产转换工作。固定资产转换工作包含固定资产盘点、处置、追溯计提折旧等,不仅需要资产管理部门与财务部门的有效配合,更需要依靠信息化、智能化的手段来完成固定资产对账、补提折旧等工作。 1.制定固定资产分类目录,设置新账明细科目和折旧年限 新制度规定,高校可根据实际需要进一步细化固定资产的类别,具体确定各类固定资产的折旧年限;制定固定资产目录、具体分类方法。 财务部门执行财政部颁发的《高等学校会计制度

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