对非公民自然人的税务法律文书该如何送达

作者: 刊名:税收科技 上传者:沈庚山

【摘要】 新《税法征管法实施细则》第六十三条规定:“被执行人是自然人的,应当通知被执行人本人或其成年家属到场”:而新《税收征管法实施细则》第一百零一条规定“受送达人是公民的.应当由本人直接签收;本人不在的交其同住成年家属签收”。这样的规定引发出一个新的问题:被执行人中包含的是自然人,而受送达人中包含的是公民,那么对非公民自然人的税务法律文书该如何送达?

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新《税法征管法实施细则》第六十三条规定:”被执行人是自然人的,应当通知被执行人本人或其成年家属到场“:而新《税收征管法实施细则》第一百零一条规定”受送达人是公民的.应当由本人直接签收:本人不在的交其同住成年家属签收”。这样的规定引发出一个新的问题:被执行人中包含的是自然人,而受送达人中包含的是公民,那么对非公民自然人的税务法律文书该如何送达?《宪法》第三十三条第一款规定:”凡是具有中华人民共和国国籍的人都是中华人民共和国公民”。可见,公民概念强调了国籍上的归属。自然人概念一般指具有自然生理机能的人类成员.自然人的概念强调了此类民事主体的自然属性,这两个概念在内涵上并不相同。新《税收征管法实施细则释义》对被执行人的解释为:“原《税收征管法实施细则*第四十条规定’被执行人是公民的’范围较窄,不包括外国人和无国籍人,也不包括个体工商户、农村承包户和个人合伙”:对自然人的解释为:”所谓自然人是相对法人而言,按《民法通则》的规定,个体工商户、农村承包户和个人合伙可视为自然人“。由此可见,新((税收征管法实施细则》将被执行人的范围扩大了,即包括公民自然人和非公民的无国籍人、个体工商户、农村承包户和个人合伙等在内的所有自然人:受送达人方面,《释义》依据送交对象的不同,将受送达人分为公民、法人、其他组织和受送达人有代理人的四种.却并未述及非公民自然人.也就是说:新税收征管法实施细则》的被执行人中包含非公民的自然人,而受送达人中却没有包含非公民的自然人。按理说.凡是税务行政执法中的被执行人,都应该是税务法律文书的受送达人.而根据释义》的解释.新《税收征管法实施细则》的受送达人中却没有包含非公民的自然人,那么只要被执行人属于非公民的自然人,税务机关虽可以按税收实体法做出相关的税务处理决定,却没有税收程序法来保障税务法律文书的依法送达:而在非公民自然人中,既有数量庞大的个体工商户,也有为数不少的外国人、无国籍人等,假如对广大个体工商户的税务法律文书不能依法送达,那么税务部门;悔无法开展依法治税工作:如果对有关外国人、无国籍人不能依法送达我国的税务法律文书.则不能充分体现国家主权。如果这样的话.无疑会造成税务行政执法程序上的混乱。因此,笔者以为.有关部门似有必要按《民法通则》第八条和第三章”公民(自然人)”的有关规定.对新《税收征管法实施细则))第一百零一条中“公民”词的含义做进一步的解释和说明,以免税务机关在处理非公民自然人的涉税问题时,遭遇税务法律文书不能依法送达的尴尬局面,同时也能体现出新《细则》在税务行政执法程序上的完整性。口(作者单位:霍邱县地方税务局稽查局)对非公民自然人的税务法律文书该如何送达$霍邱县地方税务局稽查局新《税法征管法实施细则》第六十三条规定:“被执行人是自然人的,应当通知被执行人本人或其成年家属到场”:而新《税收征管法实施细则》第一百零一条规定“受送达人是公民的.应当由本人直接签收;本人不在的交其同住成年家属签收”。这样的规定引发出一个新的问题:被执行人中包含的是自然人,而受送达人中包含的是公民,那么对非公民自然人的税务法律文书该如何送达?

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