套期保值会计处理初探

作者:廖丽明 刊名:经营管理者 上传者:惠春凤

【摘要】本文结合新《企业会计准则》,简要阐述了套期保值有关的概念和套期保值的会计处理,然后结合新《企业会计准则》规定,对实务中套期保值会计出现的不足提出了相关建议。

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套期保值会计处理初探 ◆ 廖丽明 三钢集团有限责任公司 【摘 要】本文结合新《企业会计准则》,简要阐述了套期保值有关的概念和套期保值的会计处理,然后结合新《企业会计准则》规定,对实务中 套期保值会计出现的不足提出了相关建议。 【关键词】套期保值 会计准则 初探 套期保值是企业规避风险的重要手段之一,在发达国家已经有较普遍的应用,而我国套期保值使用较晚。近年来,由美国次贷危机引发的金融危机席卷全球,对我国的经济发展影响较大,大量外汇债权风险正在逐步增大。如何对资产规避风险、保值增值是我国会计人员所面对的重要任务之一。笔者结合新《企业会计准则》中金融工具的规定, 初步探讨了套期保值会计处理相关问题。 一、套期保值概念及会计准则规定 ( 一) 套期保值概念 2006 年,新《企业会计准则》第 24 号对套期保值业务的确认、计量做出了全面系统的规定。将套期保值定义为: 为规避外汇、利率、商品价格、股票价格和信用风险等,而指定一项及以上的套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公 允价值或现金流量变动。 ( 二) 套期保值相关会计准则规定 套期保值相关会计处理可以分为: 公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。新《企业会计准则》对公允价值套期规定为: “已确认资产或负债、尚未确认的承诺,或以上可辨认部分的公允价值变动风险的套期。”对现金流量套期规定为: “对现金流量风险进行套期,套期工具利得或损失中属于有效套期部分,应当直接确认为所有者权益,无效部分直接在利润表中报告。”现金流量套期和公允价值套期比,前者是与被套期风险引起的被套期项目损失或利得一起确认。境外经营净投资套期是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期,具体会计规 定同现金流量套期。 二、套期保值会计准则执行中存在的问题 套期保值准则明确了会计计量原则、规范了会计科目使用以及完善了会计信息的披露,解决了会计实务操作层面的相关问题,对企业会计信息质量提高起到了一定的促进作用。但由于该准则出台尚属首次,还存在一定的不足。 1. 准则中尚存较大的利润操纵的空间。套期保值有效性的判断,在套期保值会计准则中没有明确的规定,交易的判断完全取决于管理当局的判断。套期工具大都是衍生金融工具,其公允价值处于动态中,特别是对风险组合和单项风险可辨认部分进行套期,难以把握。公允价值套期虽增加了灵活度,但企业往往以套期不足为借口,来减少无效性确认的行为,这些都为企业利用准则进行利润操纵留下了较大的空间。 2. 准则对会计政策衔接缺乏具体规定。财政部 1997 年出台了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》和 2000 年出台的《企业商品期货业务会计处理补充规定》,2006 年出台的《套期保值会计准则》是对前两项规定的重大修改,必然涉及到会计政策衔接的问题,而会计准则中并未规定具体的会计政策变更处理办法。同时,套期保值在计量时,会涉及到公允价值的计量,无论是追溯调整法还是未来适用法,都难以计量公允价值,导致会计政策变更无法准确估计,套期保值会计准则在这些问题上没有出台统一的规定,使企业执行准则难度加大。 3. 准则对预期交易的规定缺乏刚性。准则对预期确认非金融资产或一项非金融负债,允许将原直接确认为所有者权益的相关利得或损失计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。而预期交易既不是已经持有资产或负债的套期,也不是已确定承诺套期( 已确定承诺套期具有法律力) ,由于预期交易是否发生缺乏有效的法律约束,刚性较弱。在进行合理估计时会涉及较为复杂的折现金额的计算,而折现计算取决于不同财务人员

参考文献

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