套期保值会计准则对企业会计处理的影响研究

作者:赵薇瑛 刊名:时代金融 上传者:达玲儒

【摘要】新《企业会计准则》的实施对参与期货套期保值的企业来说,是一次很重要的外部环境变更。从目前状况来说,我国涉及套期保值的企业在会计处理上还没有一个相对统一的标准,此次套期保值会计准则的发布,为参与套期保值业务的企业进行会计处理,提供了一个指引性的工具。

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随着经济的发展和金融市场的日益健全,套期保值会计在企业规避风险、从事经营业务时起着越来越重要的作用。可以说,套期保值是企业规避风险的重要手段之一,在西方发达国家已经有较普遍的应用,但在我国则是刚刚兴起。新套期保值会计准则的实施,是我国企业对套期保值业务进行会计处理的一个制度保障,其对企业会计处理的规范性和合理性将产生重要影响。一、套期保值综述(一)套期保值定义及工具新《企业会计准则第24号套期保值》规定:“套期保值(以下简称套期),是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。”通俗一点来说,所谓套期保值就是通过期货市场上持有与现货市场商品种类相同,但交易方向完全相反的期货合约来抵消现货市场交易中所存在价格风险的一种交易方式。开展套期保值业务,首先需要指定套期工具。套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具,具体包括有远期合同、期货合同、互换和期权等等。如:某炼钢企业为了避免库存的钢材未来销售价格下跌的风险,可以通过在期货市场上卖出相应数量的钢材期货这一操作来实现。其中卖出钢材的期货合同就是一项套期工具。应当指出,并非所有的衍生工具都可以用于充当套期工具。比如企业签出的期权,其潜在的损失可能会大大超过其对应的被套期项目价值的潜在利得。也就是说.签出的期权无法有效降低被套期项目的风险,因此签出的期权不能够作为一项套期工具。套期保值业务的核心内容是降低被套期项目的风险,是企业控制风险的一种手段,而不是资本市场上的投机行为。一项衍生工具能否充当套期工具,应当以能否有效降低被套期项目的风险为判断依据。(二)被套期项目新《企业会计准则第24号套期保值》规定:“被套期项目,是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险,且被指定为被套期对象的下列项目:(1)单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易,或境外经营净投资;(2)一组具有类似信用风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易,或境外经营净投资的组合;(3)分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分。”库存商品、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款、预期商品销售或购买、对境外经营净投资等,在符合相关条件的情况下,均可以作为被套期项目。二、套期保值会计准则下企业套期业务的会计处理(一)套期保值会计处理的类型套期保值会计准则将套期保值的会计处理,分为以下三种类型:1.公允价值套期。即对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺,或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。套期工具为衍生工具的,套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计人当期损益;套期工具为非衍生工具的,套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益,同时调整被套期项目的账面价值。2.现金流量套期。指对现金流量变动风险进行的套期。套期工具利得或损失中属于有效套期的部分,应当直接确认为所有者权益,并单列项目反映。套期工具利得或损失中属于无效套期的部分,应当计人当期损益。3.境外经营净投资套期。指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。对境外经营净投资的套期,可按照类似于现金流量套期会计的规定处理。(二)套期保值会计准则下企业的会计处理以公允价值套期业务的会计处理为例在公允价值套期条件下,套期工具和被套期项目皆以公允价值计量。其中对于套期丁具的计量分为衍生工具和非衍生

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