公允价值与套期保值会计

作者:程六满 刊名:财会学习 上传者:姚夕敏

【摘要】PREFACE/前言公允价值,一个我们既熟悉又陌生的名词。由于技术和制度等因素的影响,全面公允价值计量是会计界的努力方向和目标。当前,会计项目的计量模式是公允价值和历史成本等计量模式组合在一起的混合计量模式,而套期保值会计正是为了处理企业在套期保值活动中由于套期工具和被套期项目在计量属性上的不一致而制定的一种过渡性会计处理方式。随着技术发展和制度的不断完善,全

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CCO m卜℃ RACIICE 会计买务 会学习| ACCOL斤盯《LEA謝 公允价值与套期保值会计 0文/程六满 作者简介: 中央财经大学会计学博士,研究方向:金融工具与套期保值会计。现供职于中国移动河南公司,已出版的专著有《套期保值会计研究》,在国内知名会计学术期刊上已发表论文10余篇。 PREFACE /前言 公允价值,一个我们既熟悉又陌生的名词。由于技术和制度等因素的影响,全面公允价值计量是会计界的努力方向和目标。当前,会计项目的计量模式是公允价值和历史成本等计量模式组合在一起的混合计量模式,而套期保值会计正是为了处理企业在套期保值活动軸于套期工具和被套期项目在计量属性上的不一致而制定的一种过渡性会计处理方式。随着技术发展和制度的不断完善,全面公允价值的实施是有可能的,那时会对套期保值会计带来哪些影响?套期保值会计还有存在的必要吗? 刁十全面公允价值计量属性得以 己颁布的与公允价值计量有关的会计准 初始计量环节是相同的,其差异主要体现 /口实施,会对套期保值会计带来 则看,公允价值是从金融工具人手,逐步 在对资产和负债的后续计量方面,历史成 哪些影响?那时套期保值会计还有存在的 推广到其他资产和负债。 本强调的是一种静态价值。 必要吗?要想回答这个问题我们先从公允 从三者对公允价值的定义可以看出, 价值的含义人手。 它们的意思表达是一致的,都强调公允价 二公允价值与会计恼息质量 值是以“交易”为基础,并假定企业处于持 会计信息必须公允、真实地反映企业 一,公允价值的含义 续经营状态,不打算清算,不打算大幅度 的经济实质,这也是信息使用者对会计信 CAS22将公允价值定义为:在公平 削减经营规模,也没有以不利的条件进行 息的最基本要求。公允价值实质上是要 交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行 交易。然而实务中,我们经常要对处于非交 求对交易或事项进行公允的计量和反映, 资产交换或者债务清偿的金额。在公平 易状态的资产或负债确定公平价值,以便 提高企业财务状况和经营成果的透明度, 交易中,交易双方应当是持续经营企业, 公允的反映企业的资产或负债的价值,因 以便会计信息使用者能根据会计信息做 不打算或不需要进行清算、重大缩减经 此,会计实务中公允价值的应用没有受到 出正确的决策。 营规模,或在不利条件下仍进行交易。 定义中“交易"的约束,公允价值实质上成 公允价值能够提供相对及时、有用的 IAS32和IAS39将公允价值定义为:在公 为相关资产或负债的一种计量基础。会计 会计信息,提高企业会计信息的质量。公 平交易中,熟悉情况的交易双方在自愿的 信息必须是可靠的、有用的,这要求所有的 允价值和历史成本计量属性在初始计量 基础上进行资产交换或负债清偿的金 上是一致的,都是采用当时认为最公允的 计量属性都必须是公允的,否则,不公允 额。FASB则将公允价值定义为:在当前交 的计量属性心然会导致不可靠的和无用 价值去计量交易或事项。它们的主要区别在于对因持有的资产或负债的价值变化 易中,熟悉情况、非关联、自愿的各方之间 的会计信息。因此,从广义上说,历史成本 而引起的未实现利得或损失是否在表内 进行资产交换或债务清偿的价格。另外, 也是公允价值的一种表现形式,历史成本 予以反映,是否对初始获得的资产或负债 FASB关于公允价值的会计准则可分为 反映的是已经发生,以交易发生时的公允 的账面价值进行后续调整。相比于历史成 价值客观、真实地反映相关资产或负债的 两类,一类是针对金融工具,另一类是针 本计量属性,公允价值在提高会计信息 实际价值。其实历史成本与

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