外商投资企业在我国转移定价逆向避税的动因

作者:李柯 刊名:中国证券期货 上传者:向高怀

【摘要】我国外商投资企业普遍利用转移定价将企业利润转移出我国低税管辖区而进入本国高税管辖区,形成了我国独有的逆向避税现象。其动因在于发达国家对利润输送回国采取鼓励政策,转让定价避税需要综合考虑所得税、关税、甚至预提税,母公司所在国采取税收优惠措施,外商投资者追逐利润、追求竞争优势以及降低投资风险等目标的影响。

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商务部在2009年1月披露的数据显示“我国吸引外资水平继续提升,连续17年居发展中国家首位”。据全国总工会提供的数据显示“目前,世界500强公司中己有483家在我国投资,其中在我国设立总部的有375家,其下属法人公司有4484家,分公司数以万计。”然而跨国公司在我国的投资状况长期存在一个明显的悖论:一方面是经营生产的欣欣向荣,一方面是财务数据的长期亏损。根据国家税务总局和商务部的相关统计资料显示,外商投资企业每年的“报亏”大约在2000亿元左右,如果按照15%的实际所得税率计算,我国每年因此损失的税收收入约为300亿元,而由转让定价造成的税收损失约占60%的比例。[1]转让定价亦称划拨价格、调拨价格、转移价格、是指跨国公司内部的母公司与子公司之间、子公司与子公司之间进行商品和劳务交换时所执行的内部贸易价格。转移定价的动机可以分为税务动机和非税务动机。就税务动机来说,实施转移定价能帮助跨国公司降低或规避所得税、减轻或消除关税、降低或规避预提税、以及获取东道国税收补贴或退税。转移定价避税是跨国公司考虑的最主要因素之一,而且通常遵循“税向低处流”的国际税收惯例。按理,我国外商投资企业中的外方投资者应该向世界上其他国家或地区的跨国公司一样,将企业实现的利润转移到我国的经济特区或经济技术开发区,通过享受一定的减税优惠以增加公司的全球利润。而事实恰好相反,大量的外商投资者经常利用转移定价将在我国境内实现的利润“逆向”转移到境外,造成了我国税收的大量流失。这就是我国外商投资企业的逆向避税问题。一、运用转让定价逆向规避所得税的机制世界各国各地区所得税的税率存在着差异,利用这种税率上的差异实现避税是跨国公司常用的避税手段之一。当高税率国家的子公司或母公司向低税率国家的子公司或母公司出售产品与服务时,采用定低价;当高税率国家从低税率国家进口产品与劳务时,采用定高价。通过各种“高进低出”的做法,使得高税率国家的子公司或母公司应纳税所得额(即纳税基数)减少,在给定的所得税税率下可减少纳税金额。而从低税率国家的子公司或母公司的角度看,虽然“高出低进”使得应纳税所得额(利润)增加,但因为所得税税率较低,最终的结果是降低了跨国公司的整体税收负担。所以,跨国企业开展避税活动,一般来说是通过将税源从高税国向低税国转移以达到避税目的,这是税源的顺向转移,被称为转移定价的“顺向避税”但是,由于跨国公司转移定价要综合考虑关税税率、公司税率(特别是汇出利润预提税率)、公司股权结构以及各种非税动机和因素。只要满足某些条件,跨国公司都可以运用转移定价,也不一定都是将利润从高所得税率国家转移至低所得税率国家[2]这样,客观上产生了跨国纳税人避免低税管辖区而进入高税辖区的避税现象,不妨称之为“逆向避税”。也就是说,逆向税是跨国纳税人为谋求最大限度的整体利益,而借助国际转移价避开低税管辖区而进入高税管辖区的行为,其运作模式与常的国际转移价格顺向避税正好相反。(见图1)二、我国外商投资企业运用转让定价逆向避税的动因从1978年改革开放开始到2008年新企业所得税法实施期间我国为了吸引外资一直采取的是优惠的税收政策。除税率优外,期限优惠尤以定期减免所得税最为突出。如众所周知的“免三减半”、“五免六减半”。在区域优惠上,经济特区、经技术开发区、高新技术开发区、西部地区等有各种税率优惠,些地方还在土地使用上给予各种优惠,甚至不收土地使用费用据测算,这些优惠政策结合起来,外商投资企业的企业所得税只在13%左右。13%的企业所得税率其实并不高,如美国为35%日本为37.5%,中国台湾为25%,甚至比国际上公认

参考文献

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