会计与资产评估中公允价值的比较

作者:韦群 刊名:财会月刊 上传者:徐广元

【摘要】作为一个重要的专业术语,公允价值在会计与资产评估中既有明显差别,又存在相同之处。差别在于:概念不同;隐含的关于市场条件的假设不同;关于同一地区同样资产的公允价值在相同时点是否相等方面存在差异。相同之处在于:两者在特定条件下完全一致;两者均建立于预期交易而不是现实交易之上。

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全国中文核心期刊·财会月刊□ 第一批激励对象行权时,每位高级管理人员应纳税额计算如下: 应纳税所得额=(行权日股票价格-授权日股票价格)×行权股票份数=(8-6)×100 000×50%=100000(元)应纳税额=(100 000/12×20%-375)×12=15 500(元)高级管理人员应纳税额占其应纳税所得额的比例= 15 500÷100 000×100%=15.5% 上市公司应于向高级管理人员兑现时依法一次扣缴其个人所得税。 每位车间核心技术人员应纳税额的计算如下: 应纳税所得额=(行权日股票价格-授权日股票价格)×行权股票份数=(8-6)×10 000=20 000(元)应纳税额=(20 000/12×10%-25)×12=1 700(元) 车间核心技术人员应纳税额占其应纳税所得额的比例= 1 700÷20 000×100%=8.5% 上市公司应于向车间核心技术人员兑现时依法一次扣缴其个人所得税。 需要注意的是,虽然上述例子为了比较三种股权激励方式之间的个人所得税负担,已尽量将相关的条件设置为一致,但由于三种激励方式除计算应纳税额的方法基本相同外,其他方面如纳税义务发生时间等都不一样,因此进行比较时不 能只看表面数字,还应结合不同激励方式本身的特点进行分析。如从上述例子看,股票期权激励与股票增值权激励的个人所得税负担相同,但深入分析,两者的实际税负有可能大不一样。股票增值权激励方式个人所得税纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期,从收益方面看,股票增值权激励的受益者在纳税义务发生时间已取得股票增值权所得,落袋为安,就没有了纳税方面的现金压力;但股票期权激励方式的纳税义务发生时间在行权日,即以行权价购买本公司股票的当天,此时,受激励者不但要承担为购买股票付出大笔现金的成本,还面临缴纳个人所得税的现金压力,同时还要承受将来股价可能下跌的风险。可见,相比之下,股票期权的风险和纳税压力更大。限制性股票计划与股票期权计划相比,由于其股票的购买价格一般相对较低甚至无偿赠与,因此其税负相应也较高,且其纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期,激励对象纳税的现金压力和风险也相对较小。 主要参考文献 1. 叶映红.企业职工薪酬福利会计核算及管理.南昌:江西高校出版社,2008 2. 中国注册会计师协会.税法.北京:中国财政经济出版社,2009 无论是在会计还是在资产评估中,公允价值都是一个很重要的专业术语。在这两个不同的学科中,公允价值在内涵、隐含的关于市场条件的假设等方面既有明显差别,又存在相同之处。本文试图对此进行分析,从而帮助相关人士更好地认识和掌握公允价值的概念。 一、什么是公允价值 1. 会计中公允价值的定义。 (1)我国会计准则中公允价值的定义。在会计中,公允价值是一个狭义的概念。我国《企业会计准则———基本准则》第四十二条规定:在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿 的金额计量。 (2)国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)关于公允价值的定义。公允价值是指在计量日的有序交易中,市场参与者出售某项资产所能收到的价格或转移负债所愿意支付的价格。 (3)会计中公允价值的定义隐含的关于市场条件的假定。虽然上述公允价值定义不尽相同,但其隐含着的准则制定机构对公允价值的一些假定却大同小异,比如: 假定一:市场参与者即买卖双方都是自愿进行交易的;都对交换的资产和特定交易的性质等市场状况有相当程度的熟悉;双方均有能力也有意图长期持有所欲出售的资产

参考文献

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