关于公允价值可靠性的相关问题分析

作者:崔伟 刊名:理论学刊 上传者:王雪颖

【摘要】随着公允价值计量属性在会计核算应用中逐步推广,其自身的弊端也日益暴露。本文从企业会计准则对公允价值的定义和应用指导为切入点,分层次分析影响公允价值应用可靠性程度的相关问题,分析存在的公允价值可靠性程度,并逐一分层提出解决问题的相关措施。

全文阅读

我国新企业会计准则要求金融工具、长期股权投资、投资性房地产等17项具体准则应用公允价值计量模式。随着美国次贷危机的爆发与危机影响的蔓延,全球金融、会计理论界及众多媒体对本次危机的成因进行了诸多分析,除了众所周知的金融产品过度创新和缺乏足够的金融监管外,对于公允价值计量属性的可靠性提出了广泛的质疑。关注公允价值计量标准在新会计准则中的应用问题,尤其是公允价值运用的可靠性问题,对于准确评价企业业绩,并不断完善公允价值计量属性有着重要的现实意义。一、对公允价值可靠性的质疑:基于公允价值的内涵及运用我国新企业会计准则将公允价值定义为“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。要准确理解准则对公允价值计量的定义,需要把握两个要点:一是公允价值的真实含义是表述的公允性,即会计人员在编制会计报表时要进行公允的表述;二是公允价值的经济学意义上的本质是使用价值或者效用价值,因而也就难以形成统一稳定的评价尺度。然而尽管公允价值应理解为一种“价值”,但从目前的实际应用来看他体现的却是“价格”。那么,公允的价格应如何确定呢?在公允价值的运用过程中,新准则规定确认公允价值时应考虑三个层次:第一,存在活跃市场的,活跃市场中的价格为公允价值;第二,不存在活跃市场的,自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定公允价值;第三,如果不存在活跃的市场且不满足以上两个条件的,应当采取估值技术,由专业评估人员的评估结果确定[1(]P14)。由此,公允价值面临的问题是多层次的,对于第一层次的市场价格,主要问题在于其理论基础成立的条件满足性上,当条件不能满足或市场失灵时,公允价值也就失去了成立的基础;第二层次的类似资产报价是不符合价格理论的;对于第三层次的模型估价,存在公允价值的主观性和客观性的双重属性(下文将就此问题进一步剖析)。以上问题都使得人们对公允价值计量属性的应用可靠性提出了质疑。特别是经过此次金融危机,人们普遍在思考这样几个问题:到底什么是公允价值的准确内涵?如何对公允价值的恰当运用加以合理的监管使其满足会计可靠性要求?在运用公允价值的过程中,大多数情况下都把市价作为了公允价值,但实际上,市场价格只是价值的一种表现形式,而且价格会围绕价值上下波动,有时还会偏离它的真正价值。因此,有人建议以资产的内在价值或经济价值作为公允价值适当的替代物,特别是在非正常市场条件下,如价格大幅波动和跳跃性变动、缺乏流动性的市场情况和不存在活跃交易的市场等情况下。这都是我们应该进一步深入讨论并加以明确的问题。二、对公允价值可靠性程度的分析(一)对公允价值“可靠性”的理解与可靠相提并论的另外两个概念是真实性和客观性。由于财务会计首先是以反映职能而存在的一个财务信息系统,所以,只有信息能够如实反映企业经营活动,才能有生存和发展的空间,因而真实性是会计信息的灵魂。然而真实性是绝对的还是相对的?是客观存在的还是可检验的?是历史的还是现实的?这些问题仍有待进一步统一认识。例如,历史成本反映的或许是历史的真实,但是可能与现实相去甚远。客观性可作两种理解,一是公正无偏见;二是可以证实。当客观性作前一种理解时,由于涉及道德标准,难以把握;作后一种理解时,只能证明一种相对的真实性,而非绝对的真实性。由此可见,可靠性的概念具有模糊性。另外,我们必须承认可靠性存在一个“程度”的问题,它从来不是一个黑或白的明确对立的问题,而是一个可靠性更强或更弱的问题。可靠性可以有多种理解。当我们把可靠性理解为可核实的当前的真实性,则公允价值信息就具备了可靠性

参考文献

引证文献

问答

我要提问