分期付款购买固定资产的会计处理与税务规定的差异分析

作者:王新利 刊名:现代商业 上传者:崔毅刚

【摘要】随着信贷业务的深入,分期付款购销业务日渐增多,文章从是否超过正常信用范围展开论述,将在实际工作中遇到的问题分成三类,分别阐述如何进行会计处理,及与税法的差异。最后提出期望国家税务总局进行相关规定以减少分期付款的会计与税法差异。

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随着人们思想意识的转变,信贷业务的不断深入,分期付款购销业务日渐增多,那么分期购销业务的双方应如何进行会计处理,在本文中从购买方角度谈谈分期付款购入固定资产的处理。《企业会计准则收入》第八条规定:外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号--借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。《中华人民共和国企业所得税实施条例》第五十八条规定外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;不难看出两者表述的差异在于会计列示“超过正常信用条件”的情况,而税法不做区分。但在企业会计准则中并没有对正常信用条件给予明确解释,那么什么是超过正常信用条件?有学者认为通常指信用期限3年以上,有学者认为通常指信用期限超过一年,笔者认为“信用条件”可以应用中级财务管理中的解释“规定信用条件包括设计销售合同或协议来明确规定在什么情形下可以给予信用”,笔者认为每个企业应根据企业不同情况分别认定,判断标准为交易双方是否打破惯例会给的信用期,并在价格上得以弥补(企业可以根据期限的长短分别给定价格上浮幅度),如果上浮价格比重较大,实际具有融资性质,应按会计准则规定以现值入账,而不仅仅从时间的长短来进行判断。依据以上所给信用条件的标准,笔者将分期付款购入固定资产分为三类,会计处理与税法协调分别列示如下:一、分期付款在正常信用范围内且不超过一个会计年度【举例】:某公司最近购入机器设备1台,2月底交货验收,价值27万(含税价),首付定金7万,余款20万,分10个月银付每月2万,付清全款后开具17%增值税发票(通常在实际工作中,销售方都会给出这样的条件)。从购入方的角度分析,本例中分期购入的时间为10个月,假如没有超过该企业正常信用条件,则企业可于2月底做会计分录:借:固定资产230770应交税费分期付款进项税39230贷:银行存款70000其他应付款200000在10月间的每月支付2万元时做借:其他应付款20000贷:银行存款20000开具发票时做借:应交税费增值税(进项税额)39230贷:应交税费分期付款进项税39230并在整个期间按规定计提折旧,另需要说明的是,在这里本人用到一个过渡期间的账户“应交税费分期付款进项税”,原因是对方尚未开票,实际进项税额并未取得,但为了减少未来期间收到发票时固定资产暂估入账调整的忙烦,所以设计“应交税费分期付款进项税”。那么这样做,是否会得到税法认可呢?按照国税函[2010]79号第五条关于固定资产投入使用后计税基础确定问题解释:企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。不难看出,固定资产以23.077万元入账,并计提折旧是企业所得税法认可的。二、分期销售的在正常信用范围内,但超过一个会计年度在这种情况下,因为是正常信用范围,所以无论会计还是税法都以未来应付金额加相关税费做为固定资产的成本。两者的规定看似不存在差异,但通常在实际工作中,销售方会给出这样的条件:付完全款后开具增值税发票。因为没有取得发票,会计上须按合同暂估入账,并提折旧。但税法规定实际投入使用没有取得发票的固定

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