基于外部视角的上市公司内部控制评价研究

作者:李荣锦;曾景伟 刊名:财会通讯:中 上传者:关宝树

【摘要】一、引言随着《企业内部控制配套指引》发布标志着我国内部控制从自愿披露进入到强制披露的阶段,而内部控制披露中的评价问题陷的又尤为重要。国内外学者也对内部控制评价进行了大量的研究。韩传模、汪士果(2009)应用了AHP方法对企业内部控制模糊综合评价。厦门大学内控指数课题组(2010)也采用构建模糊控制模型论述了我国内部控制评价体系。从国内学者对内部控制评价的研究成果来看,存在两点不足:一是没有评价主体和标准,有些从企业内部角度,或者从监管机构和非盈利组织出发。二是构建的内部控制评价指标体系和模型不够完善。需要说明的是我国企业大多数企业内部控制披露中都认为其内部控制是有效完善,而实际反映出来的问题并非如此,企业仅披露出有效的层面,而对于缺陷和问题都不愿意披露。基于此,本文在借鉴我国学者研究的基础上,结合内控评价存在的问题,从外部独立的角度出发建立企业内部控制评价体系。二、上市公司内部控制评价模型构建根据我国企业《内部控制基本规范》,注册会计师及监管机构等所做的内控评价则要从内部控制目标出发。因此本文构建内部控制评价指标体系如下。

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内部控制l Internal Contro 基于外部视角的上市公司内部控制评价研究 西安建筑科技大学 李荣锦 曾景伟 一 、引言 随着《企业内部控制配套指引》发布标志着我国内部控制从自 愿披露进入到强制披露的阶段,而内部控制披露中的评价问题陷的 又尤为重要。国内外学者也对内部控制评价进行了大量的研究。韩 传模、汪士果(2009)应用了AHP方法对企业内部控制模糊综合评 价。厦门大学内控指数课题组(2010)也采用构建模糊控制模型论述 了我国内部控制评价体系。从国内学者对内部控制评价的研究成果 来看,存在两点不足:一是没有评价主体和标准,有些从企业内部角 度,或者从监管机构和非盈利组织出发。二是构建的内部控制评价 指标体系和模型不够完善。需要说明的是我国企业大多数企业内部 控制披露中都认为其内部控制是有效完善,而实际反映 来的问题 并非如此,企业仅披露出有效的层面,而对于缺陷和问题都不愿意 披露。基于此,本文在借鉴我国学者研究的基础上,结合内控评价存 在的问题,从外部独立的角度出发建立企业内部控制评价体系。 二 、上市公司 内部控制评价模型构建 根据我国企业《内部控制基本规范》,注册会计师及监管机构 等所做的内控评价则要从内部控制目标出发。因此本文构建内部 控制评价指标体系如下。 (一)内部控制评价指标建立 如网1所示: (二)建立模糊评价模型 具体步骤如下: 第一步:确定因素集。因素集 :U-{u。,u ,u ⋯一u },U是需要 评判的对象的指标集。此处的因素集为注册会计师和政府监管部 f J等进行外部评价指标:U={经营管理合法合规,资产安全,财务 报告及相关信息真实完整,经营效率和效果,战略目标 }。 第二步:确定评语集。评语集:V={vl’v ,v ⋯..v },即被评判 的对象的品质是有那些因素决定的,并且根据评语集判断最终评 判结果的优劣。此处的评语集为:V={好,较好,一般,差,较差 }。 第 步:确定权重集。权重集表示各个指标在指标体系重要程 度的集合。其确定方法是:对属于同一判断准则的指标构造两两判 经营管理 财务报告及相 信息真实安 经营效率和效 果 战略 目标 监管者监督 注册会计师监督 流动贵产安全 非流动资产安全 原始凭证真实完 记账凭证真实完 明细账真实完整 总分类账真实完 财务报表真实完 财务报告附注 营运能力 偿债能力 盈利能力 发展能力 目标的制定 目标 的保 证 图1 上 市公 司内部控制外部评价指标体系 断矩阵,根据两元素之间的相对重要性确定标度,运用层次分析法 得出最终的权重向量A=(aij) ⋯ 第四步:建立评价矩阵。评估专家根据分析内部控制健全性, 进行穿行测试等评估程序,对各内控措施的健全性好遵循性打分, 根据不同打分结果建立评价矩阵Pt=(rlj) ⋯ 第五步:建立模糊综合评价模型。 F=AR=(a。 )⋯ ×(r ) 。 第六步:结合评语集和评判模型得 最终评价结果。Z=F×V, 根据z的数值来最终说明企业内部控制的优劣。 (三)需要说明的I'-1题 最终的评价结果,应该有相应的分析, 的经济浪潮巾立于不败之地。 参 考文献 : [1]《企业内部控制基本规范》,[S].2008; [2]《企业内部控制应用指引第1号一组织架构》,[S].2010; [3]冯晔 、钱静波:《试论职责分离控制》,《新会计>)2010年第8 期。 [4]李若山、徐明磊:<coso4

参考文献

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