"司法审计"名称辨析

资源类型:pdf 资源大小:671.00KB 文档分类:政治、法律 上传者:刘松丽

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【作者】 张楚堂  董莉军 

【出版日期】2005-04-30

【摘要】<正>近年来关于会计服务于司法活动的理论探讨很多,如何为这一特殊的服务领域建立一门系统的学科、如何为这一门学科定位等问题正处在热烈的讨论之中。但在学术界和实务界对这一门学科的学科属性认识并不一致,特别是关于这一门学科名称,意见很不一致。诸如"司法会计"、"司法会计鉴定"、"法务会计"、"司法审计"等等。笔者认为宜采用"司法审计"的说法较佳。

【刊名】审计月刊

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… 务于司法活动的 如何为这一特殊的 翼输蒸 薰黔i翼臀拼 二、竺{全甘竺盛兰吏丝兰连 为服务于司 由来 1“司法会计”或“司法会计鉴定”的 定义- 何联升(1990)认为仁司法会计鉴定 是司法机关方了解决案件中有关会计专 门性向题,依照法定程序,聘请或指派司 法会计鉴定人,运用司法会计鉴定技术_, 以有关社会组织或个人保存的会计核算 资料及其拥有的财产作为鉴定客体、通 过调查·研究和验断,作出鉴定结论,为 案件需要证明的对象提供证据材料所进 行的一种鉴定。”谢次昌〔1992)等则将 “司法会计”概括为“司法机关在诉松i青 动中,为了查明经济案件或其它案件有 关财务事实真相,依法指派或聘请具有 专门知识的人员进行司法会计鉴定,以 收集和调查证据的一项司法活动扩以及 制1从事司法会计鉴定的专亚人员们_”同 时还给出了“司法会计鉴定是司法机关 主要是检察、审判机关,依法选派有会 计、审计专门知识的人员,利用与某件有 关的会计资料,来发现和查明案件的一 定事实情况,以便作出司法会计鉴定结 论,供司法机关处理案件时采用为证据 所进行的一种活动、”的定义。武汉大学、 熬莎藻异蒸 拱 藻滋策催燃l 律问题的关系进行解释与处理,并为法 排 在国内对“法务会计”的研究中,最 有影响的是季若山(加00)的定义,“法务 会汁是靛主艇用会计知识、财务知 识、审计技术与调查技术,针对经济纠纷 忽馨絮氛翼默露蓄鳃 (赞娥霆李敖 锡带锹蟾 默墓馨黑暴裘黯 燕 隋花赢赫而i天病奢11蕊白睁议。早 {在‘”12年,永道会计师事物所的创始人 {罗伯挣海斯特’蒙哥马利就对这两个概 }念进行了区分。蒙哥马利鲜碉查通常 1是针对以下行为或交易:为撇业出售 …给一家公司或其他购买者而获得与财务 …或其他事项相关的特殊信息已断定的 {欺骗性交易,违反合约条斜从中获利 {的行为等。”而C卿·尚德尔在其名著《审 …计理论》中认为:“‘调查’这一术语已被 }广泛用于法律、公安和会计方面,它被用 {来表达旨赫定和追踪某一事件的线索 }的过程、我们必须区分审计和调查。在审 …计过程中,我们处理的是主题证据,在调 !查过程中我们没有证据,而我们的过程 …就是为了产生或恢复这些证据。” {显然,如果认为审计不等同子调查 {或者说不具备调查的功能,就自然会引 …申出“会计调查”(A“eoon血g‘nveotiga- {tion)或者“调查会计”(知ve、tigation Ae- I。ounting)这一概念,来界定被认为不属 !于审计范畴,又针对经济事项及其则务 {资料获取信息和证据的行为,这也就是 {“Foreosi。A。。。un石。g,,一词中“Aoeount- {ins’’的由来。但是美国会计学会(AAA)在 …‘”72年的“审计基本概念说明,’(务 协oBAc)中认为,’’调查”一词表述审计人 !员为了确定主题证据的真实性而采取的 }程序,而且在该报告中也没有区分审计 {追溯与调查之间的区别,而把两者都称 }为调查过程(Investigation Rooes。)。即使 {尚德尔本人,在对两者进行区分的同时 …也承认“审计过程中的一部分活动可能 !具有调查的特征”。可见,在这种观点下, 将这门交叉学科命名为司法审计 (Fo rensi。Auditillg)是其必然逻辑结果。 不过根据笔者查阅的资料来判断,目前 在美润前一种观点占了主流地位, “Forensi。Accountihs’’的名称接受面更 广。 二、“审计”比“会计”更适合 服务于司法 首先,虽然将会计作广义解释可以 涵盖审计,但随着现代审计理论和实践 的逐渐发展,审计已经形成了自己独立 的理论体系与方法体系,会计的理论与 方法是围绕对经济业务确认、计量、记录 与披露展开的,而审计学的理论与方法 则是围绕对会计的确认、计量的再确认 与再计量,以及对会计披露的合法性与 公允性表达意见这三个方面展开的。会 计服务于司法、服务于法庭的问题,主要 是真相的确定与价值判断问题,即审计 问题。 其次,会计是对社会经济活动的高 度概括性反映,它反映了经济事项的实 质,同时作为一门经济世界的通用语言, 它具有普遍认同的基本准则和价值判 断,但它的主要功能是对经济事项的计 量与披露,是常态下对经济活动的反映二 在面对经济活动中的争议与纠纷时,纠 纷的刘像往往直指会计资半月,而作为服务 于纠纷一方的会计,便失去了公断纠纷的 能力二虽然审计并不具有公断纠纷的能 力,但审计能以第三者的身份出现查清事 实真相、确定会计反映的真实性与公允 撼巍巍一熬 ~ 烈黝睽耀瑙瓣然礴澡蝶耀粼继攒 性,因此,只有审计更适合于服务司法活 动。 最后,从学科本身的发展来看将服 务于司法对会计资料及相关资料真实性 与合法性进行鉴证,为法庭提供证据的 活动归于审计活动,使其成为审计学的 一个分支学科,更利于这门学科的发展, 也便于它更好的服务于司法。因为,从国 际审计理论及我国审计理论的发展现状 来看,审计学已经形成了一套成熟的证 据规则,收集证据的方法理论及以证据 为基础的审计结论报告理论。财务审计 的证据规则虽然不能直接服务于司法, 因为财务审计的证据只是解释性或说明 性的,而司法证据是证明性的,但审计所 固有的通过收集线索、产生或恢复证据, 将对经济事项的静态反映的会计资料还 原与重建,再现过去经济事项原貌的能 力,对司法活动形成证据链,查明真相有 着关键性的作用。因此,用“司法审计”作 为会计服务于司法的一个理论性的学科 名称更为适当。矗"司法审计"名称辨析@张楚堂$武汉理工大学 @董莉军$武汉理工大学<正>近年来关于会计服务于司法活动的理论探讨很多,如何为这一特殊的服务领域建立一门系统的学科、如何为这一门学科定位等问题正处在热烈的讨论之中。但在学术界和实务界对这一门学科的学科属性认识并不一致,特别是关于这一门学科名称,意见很不一致。诸如"司法会计"、"司法会计鉴定"、"法务会计"、"司法审计"等等。笔者认为宜采用"司法审计"的说法较佳。1. Bologna,Jack:"Forensics-A New Discipline for Auditors",The Internal Auditor,Altamonte Springs:Jun 1984. Vol. 41, Iss. 3; 2. Thornhill, William T.:"The internal auditor as forensic auditor",Internal Auditing. Boston:Fall 1995 Vol. 11,Iss. 2; 3.何联升:《司法会计鉴定学》,北京:中国 人民公安大学出版社,1990年版。 4.司法部法规教育司:《司法鉴定立法研 究》,北京:法律出版社,2002年版

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