公允价值计量模式下的审计风险研究

作者:孙丽华 刊名:商业会计 上传者:张秀吉

【摘要】国际上,公允价值计量模式得到了广泛的使用和借鉴,可以说,公允价值计量已是大势所趋。为了与国际会计准则趋同,我国于2014年7月1日正式颁布并施行了《企业会计准则第39号——公允价值计量》,规范了公允价值的计量与披露。公允价值计量属性的大量运用对会计实务工作的影响不断加大,提高了审计风险,对注册会计师的审计工作提出了新的挑战。

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审 计 l C 熊 OM ⋯ MERC ⋯ IAL NG 口孙 丽华 (浙江农林大学暨阳学院 浙江诸 暨 311800) ◇中图分类 号 :F239 文献 标识 码 :A 文章编 号 :1002—5812(2018)06—0088—02 一 、 引言 由于公允价值计量 自身固有的优缺点。公允价值在我 国的运用一直是路途坎坷。1997年,我国会计准则中首次 出现 了公允价值的身影。从 1998年开始,公允价值计量属 性相继在金融资产 、非货币性交易、投资性房地产 、债务重 组等会计准则中引入。但公允价值在实务操作的过程 中出 现了诸多问题 ,2001年 。我国重新修订 了会计准则并取消 了公允价值计量属性 ,历史成本这一传统的计量属性又成 为主要计量属性。然而随着国际上对公允价值计量属性的 广 泛运 用 ,以及 我 国市场经 济 的发展 ,公 允价 值计 量又 重新 回到了我国的会计舞台。2006年 2月 15日,我国财政部发 布了《企业会计准则》,其中涉及到公允价值的准则就有 十 八项之多。2014年 7月 1日,新颁布的《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》明确了公允价值 的定义 ,以及资产 、 负债 、权益 的公允价值计量,还明确规定了公允价值的披露 问题。公允价值得以广泛运用 .也反映出公允价值在计量资 产 价值 方 面的重 要作 用 虽 然公 允价值 的 大量运 用成 为我 国会计 准则 中的一 大 亮点 ,但是公允价值在实务工作中广泛运用所带来的审计 风险也是不容忽视的。目前.对于公允价值计量 的研究较 多,但专门对公允价值计量带来的审计风险进行 的研究并 不多见。本文在借鉴中外学者理论以及实际研究成果 的基 础上 ,把两者结合起来 .对公允价值计量模式下的审计风险 进行研究,以准确把握公允价值的引入对审计风险的影响 程度 ,有利于加深对公允价值计量和审计风险的理解 。进一 步丰富公允价值审计理论的研究 。这对于加大上市公 司自 我约束 ,提高审计行业的审计质量 ,发展适应公允价值计量 的审计程序 ,完善有关监管机制具有一定的理论价值和现 实价值。 二 、公 允价 值计 量对 审计风 险产 生 的影 响 公允价值计量模式从 20世纪 90年代初被美 国会计准 则引入至今 ,正在蓬勃快速发展。我 国对公允价值计量的运 用主要体现在金融工具、债务重组 、投资性房地产和非货币 性交易等方面。虽然运用公允价值计量发挥了会计信息相 关性的优势 。但是公允价值在计量时,涉及到很多的估计技 术 和 职业判 断 .这些估 计 和判 断很 可能成 为一 些被 审计 单 位操纵利润的工具 ,使审计质量受到影响 ,加大审计风险。 (一)从审计主体角度看 公 允价 值计 量 的引入 对注 册会 计师 的审计 工作 带来 了 新 的挑战。有些学者对新会计准则中引入公允价值感到担 忧 。胡国强 、傅绍正 、张俊民的文章《公允价值审计风险的成 因及应对策略研究》中提 出:公允价值估计 中存在很大的主 观性与不确定性 ,这是公允价值带给审计的最大挑战。公允 价值的估计往往依赖于一些模型 、假设并且考虑其他可能 对结果产生影响的因素 ,这些模型、假设发生一个小小 的变 化 .就会对结果产生重大影响。运用公允价值计量存在诸多 的估计和判断 ,这无疑对注册会计师提出了挑战,加大了审 计风险。而高质量的审计与注册会计师扎实的专业胜任能 力 、较 高 的职业判 断能 力 以及会 计师 事务 所 的规模 、独 立性 等因素是分不开的。因而公允价值引入在审计主体方面对 审计

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