公允价值的含义及相关问题分析

作者:王铁梅 刊名:经济技术协作信息 上传者:张红颖

【摘要】对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则,美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法,它能有效地增强会计信息的相关性,为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息,这种做法在技术上的先进性是不容置疑的。拿投资房地产来说,账面价值2000万元,如果市价涨到2亿元会计上应该反应2亿元,这样的信息才真正有用。如果仍然坚持在报表上显示2000万元,会计处理倒是简单的了,但是这种信息不仅不能帮助投资者进行决策分析,甚至还会误导。

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2oo9(13)总第 996 技术协作信息 公允价值的含义及相关问题分析 ●王 铁梅 对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则,美国及多 数市场经济国家会计准则的普遍做法,它能有效地增强会计信息的相关性,为投 资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息,这种做法在技术 上的先进性是不容置疑的。拿投资房地产来说,账面价值 2000万元,如果市价涨 到2亿元会计上应该反应 2亿元,这样的信息才真正有用。如果仍然坚持在报表 上显示20o0万元,会计处理倒是简单的了,但是这种信息不仅不能帮助投资者 进行决策分析,甚至还会误导。 一 、公允价值的含义 国际会计准则委员会(IASC)认为,公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的 当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额(1998),美国财务会计准则委 员会(FAsB)认为,公允价值是双方在当前的交易中,自愿购买或出售一项资产的 金额。可见,公允价值作为一种新的计量属性,最大的特征就是来自于公平交易 市场的确认,是一种具有明显可观察性和决策相关的会计信息,正是由于公允价 值是理性双方自愿达成的交易价值,其确定并不在于业务是否真正发生,而在于 双方一致同意就会形成一个价值,因此,FASB在 133号财务会计准则公告中指 出,公允价值是金融工具最相关的计量,而且是衍生工具唯一相关的计量。这是 因为很多金融工具的交易或事项并未实际发生,不符合传统会计的计量标准,而 采用公允价值计量可解决这一问题。 此外,产品销售收入,其他业务收入等也是按购销双方达成的现行市场价即 公允价值进行计量的,存货按成本与市价孰低法计价是部分采用公允价值计量。 以上的公允价值计量通常是采用某种可观察的市场金额,但对某些资产和负债 进行计量时,往往无法取得这种可观察的市场金额,只能改用未来现金流量的现 值进行计量,其与未折现的现金流量相比,前者比后者更能提供与决策相关的信 息,更符合公允价值的涵义,即现值计量更能反映形成市场价格即公允价值的要 素,包括对未来现金流量的估计,对未来现金流量的金额和时点的各种可能变动 的预期,用利率表示的货币时间价值,内含于资产或负债中的价格的不确定性和 其他难以识别的因素。因此,现值计量在公允价值计量中具有重要地位。 二、新会计准则中公允价值计量的特点 1.公允价值的应用范围有较严格限制与国际财务报告准则相比,我国企业会 计准则体系在确定公允价值的应用范围时,充分考虑了我国国情,作了谨慎的改 进,新准则体系主要在金融工具,投资性房地产,非共同控制下的企业合并,债务 重组和非货币性交易等方面采用了公允价值,同时公允价值的运用必须满足一 定的条件,比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的。应 当同时满足下列条件:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的价格及其他相关信息, 从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中, 禁止含有较多假设的估值技术的应用,并不是所有投资性房地产都可以采用公 允价值,因此只要严格地按照准则实施,公允价值就会真正做到公允。 2.公允价值的取得有严格要求新准则要求公允价值要“持续可靠取得”而不 是“估估而已”,公允价值不再是橡皮尺子,而NAV方法作为房地产上市公司估 值的方法,必须成为评估投资性房地产企业的主要标准之一,且随着投资性房地 产物业的增多,特别是人民币升值和我国经济持续

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