公允价值套期与现金流量套期会计处理的比较分析

作者:李继志 刊名:《商业会计:上半月》 上传者:高原

【摘要】套期保值(以下简称套期),是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。套期主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。本文结合公允价值套期和现金流量套期的会计核算,比较了两者在会计确认和计量上的联系与区别。

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l LUN TAN I — — ■■冒r———————~ 套期与现金流量套期 会 ●李继志/文 提要:套期保值(以下简称套期),是指企业为规避 外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用 箜,塑塞二 塞二 丛 奎塑 县,堡奎塑 墨 金 焦塞 全 量奎 塑垫 蕉垒塑 旦全叠塞叠 分公允价值或现金流量变动。套期主要涉及套期工具、被套期项 目和套期关系三个要素。本文结合公允价值套期 和现金流量套期的会计核算.比较 了两者在会计确认和计量上的联 系与区别 一 、公允价值套期与现金流量套期的联系与区别 套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净 投资套期。公允价值套期是指对 已确认资产或负债、尚未确 认的确定承诺 ,或该资产或负债 、尚未确认的确定承诺 中可 辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。现金流量套期, 是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动 源于与已确认资产或负债 、很可能发生的预期交易有关的 某类特定风险,且将影响企业的损益。公允价值套期与现金 流量套期都不是出于投机需要 ,而是为了规避某类特定风 险而进行的,且都可以将已经确认的资产或负债作为被套 期项 目,此外 ,二者都可能影响企业当期或以后的损益。 两种套期方法也存在一定的区别:1.规避的具体风险不 同。公允价值套期主要是规避现有资产、负债或确定承诺 的价格风险。现金流量套期主要是通过对预期交易套期而 规避流动性风险。2.会计处理不同。(1)公允价值套期的会 计核算 主要集中在套期工具与被套期项 目公允价值变动 的会计处理 :套期工具公允价值变动形成 的利得或损失计 人当期损益。被套期项 目因被套期风险形成的利得或损失 也计人当期损益,同时调整被套期项目的账面价值。(2)现 金流量套期情况下 .套期工具利得或损失中属于有效套期 部分,应直接确认为所有者权益,并单列项 目反映,属于无 效套期的部分计人当期损益。被套期项目为预期交易,且 该预期交易使企业随后确认了一项金融资产或金融负债 的,原直接确认为所有者权益的相关利得或损失 ,在该金 融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转 出,计入当 期损益。但是,企业预期原直接在所有者权益中确认的净 损失全部或部分在未来会计期 间不能弥补时 ,将不能弥补 的部分转 出,计入 当期损益。 二、套期业务的会计核算 (一)公允价值套期的会计处理 例 1:A公司 20x5年 l2月 18 Et从 B公 司进 口商品 (不考虑税收),货款总计 60 000欧元。合同约定于 20x6年 1月 18日以欧元结算 。为规避欧元汇率升值的风险,进 口 商品交易当日.A公司与银行签订了买入金额为60 000欧 元、期限为30天的远期合同。20x5年12月 18 Et即期汇 率: 1=¥8.5,30天远期汇率: 1-¥8.6;20x5年 l2月31日即 期汇率 : 1=¥8.75;20x6年 1月 18日即期汇率: 1=¥9.0 1.20×5年 12月 18 Et,交易 日A企业会计处理。 被套期项 目: 借 :商品采购——B公司 (60 000x8.5)510 000 贷:应付账款——B公司 510 000 套期工具 : . 借:应收远期外汇合约——欧元 (60 000x8.6)516 000 再推行公允价值法。主要原因包括以下几点 :一是内在价 值法比较容易掌握,也适应我国目前普遍实行的固定型股 票期权计划的现状 :二是我国国有

参考文献

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