新会计准则下公允价值的会计风险研究

作者:熊小青;王德发 刊名:会计之友 上传者:岳秀娟

【摘要】新会计准则的颁布降低了公允价值计量的会计风险,但仍然有一些风险需要进一步的制度创新来化解。文章分析了新会计准则对公允价值会计风险的影响作用,在此基础上,提出了进一步降低公允价值会计风险的对策建议。

全文阅读

防范会计风险是制定会计准则的一个重要目标。2014值是指“市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一年,财政部发布《企业会计准则第39号公允价值计项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。因量》(财会20146号),对公允价值会计计量进行了比较详此,公允价值可以理解为脱手价格。强调公允价值是脱手细的规定与说明,从而大大地降低了会计风险,但一系列价格,可以提供有关资产或负债流入或流出客观的、基于难以克服的风险依然存在。在新会计准则下,如何进一步市场预期的、能够反映计量资产或负债最具相关性的计量规范公允价值会计计量、降低会计风险?本文拟对此问题属性。展开研究。在参照市场方面,公允价值会计准则第三章第八条假定,“公允价值的计量是在当前市场条件下的有序交易”。一、新会计准则对公允价值会计风险的影响为了增强有序交易市场理论的可操作性,更加便利地识别(一)新会计准则明确定义了公允价值与计量框架等市场,第三章对有序交易、主要市场与最有利市场等相关相关概论,但理论与计量框架的固有风险依然存在概念进行了界定。关于有序交易,在第三章第八条中规定,按照公允价值会计准则第一章第二条的规定,公允价“有序交易,是指在计量日前一段时期内相关资产或负债 具有惯常市场活动的交易”。关于主要市场,在第三章第九应规定。这些规定在一定程度上起到了规避会计人员道德条中规定,“主要市场是指相关资产或负债交易量最大和风险的作用。交易活跃程度最高的市场”。关于最有利市场,在第三章第但在会计实务操作中,公允价值的确定仍然存在较大九条中规定,“最有利市场是指在考虑交易费用和运输费的随意性与主观操作的空间。在估值技术方面,收益法需用后,能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移要较强的专业判断,一些常见的现值技术、折现率计算都相关负债的市场”。在主要市场与最有利市场的权衡问题比较复杂,对会计人员职业判断要求比较高。在我国这样方面,为降低市场搜寻成本,第三章第十条规定,在识别主一个新兴市场环境中,信息不完善、行业规范不一致,估值要市场(或最有利市场)时,“没有必要考察所有市场”。强专业人才相对较少、估值服务机构技术参差不齐,国内各调交易主体的“市场参与性”与主要市场(或与最有利市行业都还没有建立起自身的公允价值计量信息收集和定场)的基础地位,能够较好地反映市场参与者在计量日的价系统,导致估值结果常常存在较大差距。另一方面,我国现行交易状况,并能够保证估计值的相对稳定,增强计量第三方独立的评估机构普遍存在规模小、数量多、管理不结果的可比性。这无疑使得交易与市场的概念更加清晰与规范等问题,一些评估机构为追求业绩,甚至与企业之间具体。进行合谋串通,不仅不能保证评估质量,反而为企业提供但理论假设以及计量框架的一些定义上的缺陷仍了非法牟利的操作空间。然存在。公允价值的“脱手价格观”是与现代会计的持续从公允价值层次看,第一层次是完全可以观察的变经营会计假设相矛盾的,在持续经营下,如果主体不打量,相对比较清晰与可靠。第二层次是除第一层次中可观算出售资产,退出价格的观念与现在的资产概念是不相察的资产与负债公开报价以外的输入变量。第三层次是资关的,只有在非持续经营下,主体的资产和负债计量才产与负债中不可观察的输入变量。随意性与道德风险主要适合运用退出价格进行计量。理论假定上很难克服的矛出现在第二、三层次中。第二层次与第三层次在认定活跃盾无疑会增加公允价值的计量与运用的难度与风险,从市场与非活跃市场、对资产与负债进行调整时,其计量信而降低了会计信息的可靠性要求。而在市场识别过程息依据管理者主观假设和估计建立的计价

参考文献

引证文献

问答

我要提问