公允价值计量的审计风险研究

作者:赵燕 刊名:连云港职业技术学院学报 上传者:丁巧

【摘要】以会计准则为依据,概括和辨析了公允价值的概念。以我国公允价值的内在风险和估价风险为切入点,指出我国公允价值审计风险存在的可能性及风险规避的制度约束,并在审计方法和审计技术方面,就如何进行公允价值的审计,提出审计人员在进行公允价值审计之前,应当对审计风险做出评价,应当仔细考虑不能影响公允价值计量的因素,并对进行公允价值评量人员的技能和经验进行评估,以确定重大错报风险。

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文章编号 :1009 - 4318(2008)02 - 0036 - 03 公允价值计量的审计风险研究Ξ赵  燕 (连云港市审计局 ,江苏 连云港 222001) 摘  要 :以会计准则为依据 ,概括和辨析了公允价值的概念。以我国公允价值的内在风险和估价风险为切入点 ,指出我国公允价值审计风险存在的可能性及风险规避的制度约束 ,并在审计方法和审计技术方面 ,就如何进行公允价值的审计 ,提出审计人员在进行公允价值审计之前 ,应当对审计风险做出评价 ,应当仔细考虑不能影响公允价值计量的因素 ,并对进行公允价值评量人员的技能和经验进行评估 ,以确定重大错报风险。 关键词 :公允价值 ;不确定性 ;审计风险 中图分类号 :F239             文献标识码 :A   随着会计准则中公允价值计量属性的运用 ,财务报表的确认、计量和呈报等方面均出现了与公允价值相关的要求。尽管如此 ,对公允价值会计的应用依然存在很多争议 ,其中争议最大的就是公允价值计量的可靠性问题。如果公允价值计量可靠性较弱 ,则对审计的冲击会很大。如何对财务报表中的公允价值部分进行审计 ,并尽可能地规避审计风险 , 是审计人员无法回避的问题。 一、公允价值的经营风险分析 财政部在 2006 年 2 月 15 日发布的新《企业会计准则———基本准则》将公允价值定义为 :“在公允价值计量下 ,资产和负债按照在公平交易中 ,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”在市场经济中 ,公允价值本身就具有先天不足的风险。 首先是公平交易的确定。公允价值概念中的核心词“公平交易”如何确定 ,是关乎公允价值能否被正确使用的重要原因。公平交易是取得公允价值的必要条件 ,是指交易双方处于完全竞争市场环境 ,双方都独立竞争 ,不存在相互关联的关系。 其次是完全市场。参加交易的各方必须充分了解市场情况 ,缩小信息不对称的程度 ,更好地确认交易价格 ,这是获取资产和负债公允价值的重要条件。 从理论上讲 ,外在的公平 ,即符合一般认知的对价而取得让渡物 ,来源于诚实信用 。内在的公平 ,交易人内心确信 ,如心甘情愿地以低价出卖货物 ,来源于意思自治。由于市场的不完善、技术的落后、制度的缺失 ,没有相应的“公平” 认定标准 ,因此判断一项概念强调的理想状态下的“公平”交易 ,达到期望的审计目的 ,审计风险无限扩大。实际中 ,只要交换当时交换双方是正常的理性人 ,对交换比例的认同是自愿的 ,也就是公平的交换了。故而 ,“公平”也是瞬间成立的。 因此 ,公允不是绝对的 ,只是相对的“公平”。 最后从商品交易结果看 ,商品没有稳定的价值 ,所以也没有稳定的价格。同一种商品 ,在不同市场常常有不同价格 ;即便在同一时间、同一市场 ,相同商品对于不同顾客 ,也可能有不同价格。两种商品交换的价格只能在买卖双方讨价还价的协商中形成。不管交换者自觉或不自觉 ,他们协商的依据都是该商品在各人心中的价值与对方提出的价格的比较 ,卖者希望对方的出价比自己认定的价值高得越多越好 ,买者则希望对方的出价比自己认定的价值低得越多越好。价值判断是主观的 ,做为审计判断的结果的价值也就是主观的 ,具有不确定性特征 ,不能以此时的价值判断来否定历史的价值判断的合理性。 在企业日常交易业务中 ,审计人员在判断发生主营业务收入、其他业务收入等的交易是否公平、价值是否公允时 ,由于审计的难度、风险会增加许多 ,因此审计质量也会有所降低。会计准则规定了取公允价值的若干限制和假定条件 ,因此 ,日常经营业务按购销双方达成的现行市价即公

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