我国外资企业国际避税的原因与政府反避税对策

作者:施他 刊名:现代商业 上传者:何则阴

【摘要】随着我国市场经济体制的不断完善和世界经济一体化趋势的加强,我国外资企业运用国际避税手段来转移利润的做法越来越普遍。虽然我国税务机关也有相应的反避税措施,但主要是时转让定价调整,对其他避税形式还缺乏有效的管理。为了更好地开展反避税工作,我们尝试从外资企业避税的原因分析入手,有针对性地进行反避税。

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国际避税,是跨国纳税人利用两个或两个以上国家之间的税制差异与国际税收关系中的法律漏洞,在不违法的前提下,开展的各类可以使自身税收负担最小化的经济活动。它一般与各国政府在某一时期内的税收立法的初衷相背离,而且还会带来税款的流失,因而世界上不少国家都对国际避税,尤其是跨国公司避税,持否定态度。改革开放二十多年来,大盆外资涌人我国投资办厂。这一方面推动了我国的经济增长,但另一方面,也带来了如何对待与管理外资国际避税的问题。一、外资企业进行国际避税的原因投资就是为了获得更多的货币。外资也不例外,他们之所以选择在我国投资,无非是觉得有利可图,能够取得较多的投资回报。投资的这一自然属性注定了外资企业将在经营过程中追求利润最大化。企业国际避税也正是基于这一目标而出现的。因为避税可以减少外资企业的纳税负担,从而使企业(税后)利润实现最大化。概括起来,我国外资企业进行国际避税的具体原因大致有以下几个方面:l、独占经营利润。在中外合资企业中,企业税后利润按比例在中方与外方之间分配。外方为了谋取尽可能多的利润,往往采用转让定价的方式,使合资企业高价购入原材料,或低价出售产成品,从而将一部分利润转移到国外关联企业实现,中方应得的利润被部分侵吞。如此一来,合资企业的利润减少,其所负担的所得税自然也减少。2、资金调拨需要。有相当一部分外资企业是中小规模的企业,其资金实力还不是十分雄厚。当这些外资同时在多国投资时,其对资金流动性的要求就会比较高,需要经常将企业实现的利润在不同币种之间进行转换。我国虽然已经实行了人民币经常项目下的可自由兑换,但对外汇的管制依然没有完全放开,外资企业在汇出利润时还不十分便捷。因而,外资企业为跳过货币兑换这一环节,选择了通过避税的形式直接将一部分或全部未实现的利润转移到国外关联企业去实现。3、规避风险。我国是发展中国家,尚处于社会主义初级阶段,在许多方面还有所欠缺。比如,投资软环境的不完善、政策的易变性和法律制度的不健全等因素,使得外国投资者对我国的投资风险预期过高,从而造成外国投资者利用逆向避税将企业利润转移到他国。从以上分析不难看出,外资企业避税的最根本原因在于利润最大化的要求。因而,反避税应当在承认企业追求利润最大化的合理需求的条件下,减少并消灭税款流失的现象。二、反避税措施的合理选择(一)反避税应注意的问肠1、反避税不是对正常节税的否定。外资企业通过纳税筹划而取得的节税效应是合理合法的,是企业实现利润最大化的途径之一。反避税所要调整的是企业不合理的节税。这里的不合理主要是指,企业纳税人纳税负担的减轻不符合一国经济政策导向,或者说这种纳税负担减轻的手法不是政府所希望的。2、反避税措施应该尽可能在事先以法律形式明确。这里以我国转让定价为例。我国对于关联企业的业务往来的定价方法中没有明确有关业务的范围;对于关联企业之间相互提供劳务的定价标准也没有明确的规定。这就使得税务机关在对外资企业的转让定价进行审核和调整时陷人了无章可循、无法可依的境地。所以,反避税措施应通过程序性立法的形式确立,以避免在运用这些措施时可能引起的争议。3、反避税不是防止与规范外资企业避税的唯一方法。从前述可知,外资企业进行国际避税的主要原因在于企业利润的最大化。这也就是说,如果外资企业能在我国直接实现最大化的利润,那么其进行国际避税的需求就会大大降低。誉如,通过我国投资软环境的改善与法律制度的不断健全,外商对我国的投资风险预期就会降低,因而外商为规避风险而进行国际避税的可能就会减少。(二)反避税措施的选择1、预约定价协议。预约定价协议产生于美国。有单边与双边之分。单边预约定价

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