新准则下的套期保值会计处理

作者:郭怡彤 刊名:财会学习 上传者:姜萱

【摘要】财政部2017年颁布的《企业会计准则第24号——套期保值》准则拓宽了套期工具和被套期项目的范围,取消套期有效性评估的量化指标和回顾性评价评价要求,引入再平衡机制,对期权时间价值的会计处理进行相关规定。文章就新准则中相关规定的修改部分与2006年《套期保值准则》进行对比,旨在对套期保值的实务操作方法进行初步探讨。

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推荐 RECOMMEND 12 新准则下的套期保值会计处理文 / 郭怡彤 摘要:财政部2017 年颁布的《企业会计准则第 24 号——套期保值》准则拓宽了套期工具和被套期项目的范围,取消套期有效性评估的量化指标和回顾性评价评价要求,引入再平衡机制,对期权时间价值的会计处理进行相关规定。文章就新准则中相关规定的修改部分与 2006 年《套期保值准则》进行对比,旨在对套期保值的实务操作方法进行初步探讨。 关键词:套期保值;会计核算处理;远期外汇合约 一、新旧准则的比较 ( 一 ) 套期工具与被套期项目 新准则中规定套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的金融工具。以公允价值计量且变动计入当期损益的非衍生性金融资产或非衍生性金融负债可以被指定为套期工具,确定套期关系时将金融工具的排除外汇基差后的金融工具或其一定比例指定为套期工具。旧准则中套期工具的范围仅局限为远期外汇合约、期权、期货、互换等衍生工具,非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具仅对外汇风险进行套期。 新准则取消了仅对同一利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分指定为被套期项目的限制。已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺、极可能发生的预期交易及境外经营净投资的单个项目、项目组合或其组成部分均可指定为被套期项目。被套期项目可由一组被套期项目与套期工具形成的套期关系组合构成,即采用层级化结构针对同一特定风险进行套期活动( 现金流量套期中仅可以将外汇风险净敞口指定为被套期项目 )。旧准则中根据不同的特定风险对被套期项目进行了规定。对于金融资产或金融负债的特定风险,可以就该风险将套期有效金融资产或金融负债指定为被套期项目。非金融资产或非金融负债应该就其相关的全部风险或外汇风险将非金融资产或非金融负债指定为被套期项目。 ( 二 ) 套期有效性评估 指定套期关系时,新准则较旧准则增加了企业应当在正式书面文件中载明套期有效性评估的内容 ( 套期无效的原因及套期比率确定方等 ),不再对套期有效性评估的量化标准进行规定更加强调判断套期关系的预期性。新准则套期有效性的测算方法有主要条款比较法和比率分析法。通过判断被套期项目与套期工具之间的经济关系,即套期工具与被套期项目面临的风险是否一致,其价值变动是否方向相反。要求信用风险在对套期工具与被套期项目 价值变动的影响中不占主导地位,然而对主导地位的定义未进行相关说明,企业根据信用风险衡量有效性时具有模糊性。新准则引入套期比率通过衡量被套期项目与套期工具实际数量之比判断套期关系的有效性,而对套期比率失衡的情况,通过调整被套期项目或套期工具的数量进行再平 衡调整。 ( 三 ) 再平衡机制 新准则规定当套期工具的公允价值或现金流量变动不能恰好地抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动 ( 过度套保或套保不足 ),企业风险管理目标不发生变 化时优先使用再平衡机制。首先确定套期无效部分,分析无效部分产生的原因同时更新套期关系书面文件。企业需要在套期日及以后各资产负债表日进行套期有效性评估,分析预期套期无效部分产生的原因。新准则更强调套期关系未来产生的公允价值与现金流量变动,体现套期会计方法的预期性。准则不再将抵消结果量化指标限制在 80%—125% 之间。 新准则规定企业终止运用套期会计的情形中企业不能对满足再平衡条件的套期自主撤销对套期关系的指定,将企业风险 管理目标是否改变作为判断套期关系是否 成立的条件之一。 ( 四 ) 期权时间价值的会计处理 新准则中对于指定期权内在价值作为套期工具的,根据期权主要条

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