公允价值计量模式下审计风险的探讨

作者:赵鹏程;高雪 刊名:会计师 上传者:何洪怀

【摘要】自公允价值的概念引入我国以来,随着国内会计理论与实务的发展,公允价值计量模式受到越来越广泛的关注与应用。公允价值计量对审计理论与审计实务工作的开展也产生了巨大影响。本文首先对公允价值的相关概念及公允价值计量模式下审计的特征进行阐释,然后以公允价值计量的视角分析审计风险的成因,并结合实际情况,针对审计风险的防范给出自己的对策与建议。

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52 2017.02会计师 内控与审计 Internal Control & Auditing 公允价值计量模式下审计风险的探讨 ◎文/赵鹏程 高 雪 摘 要 :自公允价值的概念引入我国以来,随着国内会计理论与实务的发展,公允价值计量模式受到越来越广泛的关注与应用。公允价值计量对审计理论与审计实务工作的开展也产生了巨大影响。本文首先对公允价值的相关概念及公允价值计量模式下审计的特征进行阐释,然后以公允价值计量的视角分析审计风险的成因,并结合实际情况,针对审计风险的防范给出自己的对策与建议。 关键词 :公允价值 ;审计风险 ;准则 ;道德 一、引言 公允价值又称为公允价格,是指计量日发生的有序交易中,在市场参与者之间交易一项资产所能收到的价格或者转移一项负债所需支付的价格。这项资产或负债必须在有序交易过程中,经过买卖双方的正常交易商定之后,公允价值才有可能得以表达。公允价值作为一种计量属性,更加具有客观性和现实性,从投资者角度来说,其具备一般的计量方式不能达到的优势。因此,公允价值计量方式的应用,尤其是在金融市场和资本市场等领域的应用,在一定程度上显著地提高了会计信息的质量。但这仅仅是从理论角度来看,在会计实务中,很多时候是在未达成交易和非清算的状况下,运用不同的估值方法来确定价值,很多种类的资产和负债项目并没有有效的交易市场,这种评估计量的方法存在很大的主观性和不确定性,到底是否公允很难把握。审计部分除了在会计处理过程中受到不可靠信息的影响,其本身还存在一定的风险。 二、公允价值计量模式下审计的特征 (一)公允价值审计具有时效性和动态性 在公允价值计量模式下,审计是对审计对象的动态计量价值的审计,在计量的过程中,公允价值本身就是一种动态的计量模式,因此,在公允价值计量模式下进行审计时,也需要考虑不同时点对审计对象价值的影响。公允价值审计还具有一定的时效性。由于公允价值的计量结果与市场环境有重要的相关性,因此,在公允价值模式下的审计工作也具有很强的时效性,在不同的市场和环境状况下可能得出不一样的审计结果。 (二)对审计证据有更高的客观性需求 审计证据是整个审计工作过程的核心,审计人员的一切判断和审计意见的形成都是依靠审计证据而来的。而在公允价值计量模式下,单靠审计对象的账户和账面资料等信息无法满足审计的需要,审计对象相关资产、负债等项目价值的 确定具有一定的复杂性,尤其是在没有活跃市场做参考的情况下,交易价格需要依靠相应的估值技术来确定。这种境况下,只有审计证据等信息来源更加客观,审计人员对审计证据和评估方法有更加客观的判断和选择,审计结果才能真实可靠。 (三)审计结果容易受外界环境影响 公允价值的评估还容易受到外界宏观经济环境、企业经营风险等难以控制因素的影响。公允价值模式下的审计加强了审计对象与资本市场、证券市场等外部环境的相关性,企业资产的价值不再直接与实际使用状况和企业账面资料挂钩,使企业会计直接面向外部市场和企业自身的经营状况,在加强外部环境相关性的同时,也使得经营风险等因素与会计计量之间的关系更加复杂,从而进一步增大了公允价值计量的不确定性和审计的难度。 三、公允价值计量模式下审计风险成因分析 (一)客观层面 公允价值地计量一般会受到许多外部环境的限制和影响,很多因素都要依靠会计和审计人员的判断和估计,而并不是所有的市场环境都能作为公允价值计量的判断基础,如果遇到金融危机等特殊的经济环境,这种情况下,公允价值计量的结果本身在很大程度上就是一种错报。因此,从某种程度上来说,如何减少这些客观层面因素的影响就成为公允价值审计的重大挑战。另外,

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