新准则下企业商品期货套期保值会计核算办法之浅见(无全文)

作者:赵同庆 刊名:建材发展导向 上传者:

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【摘要】2006年新会计准则之套期保值准则系新增内容,套期保值是从事套期保值业务企业会计核算的重难点,套期保值准则未就具体套期保值业务及其会计账务处理有详细的例解。本文结合新准则,简单介绍了套期保值有关的概念,根据套期保值的确认计量要求设置相关会计科目,并就现金流量套期业务提出账务处理见解。

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新准则下企业商品期货套期保值会计核算办法之浅见 赵 同庆 (南京建 工集团有 限公 司 ,江苏 南京 320100) 摘 要:2O06年新会计准则之套期保值准则系新增内容,套期保值是从事套期保值业务企业会计核算的重难点,套期保值准则未就具体套 期保值业务及其会计账务处理有详细的例解。本文结合新准则,简单介绍了套期保值有关的概念,根据套期保值的确认计量要求设置相关 会计科 目,并就现金流量套期业务提出账务处理见解。 关键词:套期保值;套期保值会计核算;套期账务处理 在新准则颁布以前,企业从事商品期货套期保值业务是执行财 政部于 1997年 l0月发布的 《企业商 品期货业务会计处理暂行规 定)及 2001年颁布的 ‘金融企业会计制度>等。原制度没有对套 期保值、套期工具、被套期项目、套期分类进行系统的规定,也没 有对套期会计方法及应用条件作出规定 ,只对商品期货套期保值业 务规定了简单的会计处理方法。随着从事大宗商品贸易、加工的企 业为规避商品价格风险而进入商品期贷业务的越来越多和新准则的 普及使用,相关企业财务必须直面套期业务会计核算 ,而套期保值 会计是金融会计中最复杂的部分,是新准则 中的重点和难点部分, 期货套保业务是我国新生事物,新准则未就相关业务作详细例解。 本文主要针对商品期货套期保值会计核算办法提一点浅薄见解 ,希 望能给涉及相关期货业务的同行起到抛砖引玉作用。 1 套期保值概念 套期保值是指以规避现货价格风险为目的的期货交易行为 (即 通过套做期货实现现货保值),企业开展套期保值交 易,是将期货 市场当做转移价格风险的场所,利用期货合约作为将来在现货市场 上买卖商品的临时替代物,对现在买进但准备 以后售出的商品或对 将来需要买进的商品的价格进行 “锁定”的交易活动。概言之 ,套 期保值的本质在于 “风险对冲”和 “风险转移”。 <企业会计准则第 24号 一套期保值> (以下简称套期保值准 则),是针对企业的套期保值业务会计处理作出的规范。从会计角 度看,套期保值是企业为规避外汇风险、利率风险、商 品价格风 险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具, 使套期工具的公允价值或现金流量变动 ,预期抵销被套期项 目全部 或部分公允价值或现金流量变动。 企业运用商品期货套期时,其套期保值策略通常是 :买人 (卖 出)与现货市场数量相当、但交易方向相反的期货合同,以期在未 来某一时间通过卖出 (买入 )期货合同来补偿现货市场价格变动所 带来的实际价格风险。为运用套期会计方法 ,套期保值按套期关系 (即套期工具和被套期项 目之间的关系)可划分为公允价值套期、 现金流量套期和境外净投资套期。 2 运用套期会计方法的条件 对于满足套期保值准则规定条件的公允价值套期、现金流量套 期和境外经营净投资套期 ,企业可运用套期会计方法进行处理。 套期保值准则规定 ,公允价值套期、现金流量套期或境外经营 净投资套期同时满足下列条 件的,才能运用套 期会计方 法进行 处理 : (1)在套期开始时,企业对套期关系 (即套期工具和被套期项 目之间的关系)有正式指定 ,并准备了关于套期关系、风险管理目 标和套期策略的正式书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套 期项 目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。套期 必须与具体可辨认并被指定的风险有关,且最终影响企业的损益。 (2)该套期预期高度有效 ,且符合企业最初为该套期关系所确 定的风险管理策略。 (3)对预期交易的现金流量套期 ,预期交易应当很可能发生 , 且必须使企业面临最终将影响损益的

参考文献

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