公允价值计量对会计信息相关性与可靠性的影响

作者:张真 刊名:中国商界:上半月 上传者:林献乐

【摘要】公允价值作为一种计量属性既反映了企业现实的价值,又反映了企业未来的获利能力,因此公允价值提高了会计信息的决策相关性,但同时由于公允价值本身的变动性和不确定性,增加了企业盈余管理的空间,公允价值的应用也造成了会计信息可靠性降低的问题。本文结合新会计准则中公允价值应用的主要方面,分析了公允价值对会计信息相关性与可靠性的影响,并提出了在公允价值计量属性下实现会计信息相关性与可靠性均衡的建议。

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经济研究 公允价值计量对会计信息相关性与可靠性的影响 张 真 /周口师范学院经济管理系 【摘 要 】公允价值作为一种计量属性既反映了企业现实的价值,又反映 了企业未来的获利能力,因此公允价值提高了会计信 息的决策相关性,但同时由于公允价值本身的变动性和不确定性,增加了企业盈余管理的空间,公允价值的应用也造成 了会计信息 可靠性降低的问题。本文结合新会计准则中公允价值应用的主要方面,分析了公允价值对会计信息相关性与可靠性的影响,并提出 了在公允价值计量属性下实现会计信息相关性与可靠性均衡的建议。 【关键 词 】公允价值 ;相 关性 ;可靠性 一 、 公允价值的内涵 “公允价值”源于经济学 ,其英文 FAIR 的相关解释是公平的、 正直的、公正的,而中文将其翻译成公允 ,则包含了公正 、允当的 意思。关于公允价值的内涵,财政部在2006年新颁布的企业会计准 则中将公允价值定义为:在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进 行资产交换或者债务清偿的金额。 从公允价值的内涵中可以看出,公允价值本质上是从市场角度进 行 的评价 ,是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定 ,公允 价值具有以下几个特点:第一 ,公允价值是 以公平交易为前提条件 的。如果不是在公平交易条件下达成的交易价格 ,就不符合公允价 值 的定义。第二 ,公允价值是缺少真实交易下的一种估计价格 。第 三,公允价值具有相对性。公允价值是针对特定实体和特定时间而 言的,并且公允价值具有动态性,一个交易价格的公允性具有一定 的时空性,随着时空环境的变化,公允价值的公允性也可能发生变 化,今天公允的价格到明天成 了历史成本 ,可能就不公允 了。 二、公允价值计量对会计信息相关性的影响 由于公允价值计量与传统的历史成本计量的立足点不同,我国新 会计准则引入公允价值计量属性必然会对会计信息的相关性造成影 响 。 公允价值计量强调了假定交易及其价格的市场属性 ,作为公允价 值的交易价格是市场参与者对资产价值的客观评价,反映了企业资产 的真实市场价值,而且在此种情况下,公允价值是一种既真实反映 现在、更关注未来信息的计量模式 ,其对资产的计量是动态的计 量,资产按取得时的公允价值 (即历史成本 )进行初始计量后 ,在 后续计量时 ,要按照资产市场价格的变化 ,将资产的账面价值调整 为后续计量时的市场价格,并将市场价值与原账面价值的差额即资产 的未实现损益及时体现在资产负债表和利润表中。当今市场经济的实 质是信用经济 ,在这种经济模式下 ,市场发展迅速,市场创新、金 融创新也层出不穷 。特别是金融创新,目前已产生 了数量众多、特 征各异的金融工具和衍生金融工具。这些金融工具的价值变动过程无 本 文为周 口师 范学 院青年 科研基 金项 目 《公 允价 值计量 对会计 信 息相关性与可靠性的影响》的相关成果 法用传统的历史成本计量属性进行计量和确认 ,而这个价值变化过程 如不加以反映 ,就无法使信息使用者 了解企业真实的情况。例如 , 企业持有的准备短期内出售的股票和债券 ,其价值随着市场情况的变 化而变化 ,并且价值 的变化 比较大,如果采用历史成本计量 ,企业 持有的这些股票和债券在最终出售之前,账面上就仅仅反映其历史价 值,而未体现其价值的变化 ,信息使用者透过企业的财务信息也就 无法洞悉企业可能面临的风险或收益。而公允价值是理智双方在无干 扰情况下 ,自愿进行交换的价值 ,其价值的确定并不取决于业务是 否发生,只要双方同意就会有一个价值 ,因此会计在任何时候都可 以按公允价值对衍生金融工具进行确认、计量

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