风险导向模式下公允价值审计的探讨

作者:曾俊平 刊名:中国审计 上传者:粱惠红

【摘要】公允价值审计是指注册会计师对采用公允价值计量的资产、负债及价值评估模型中的变量或信息进行评价,并检查客户的公允价值计量和披露与规定的标准是否一致。具体来说,公允价值审计是指在财务报表审计服务过程中,注册会计师在实施了必要的审计程序基础上获取到充分且适当的审计证据

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广角 · 社会审计 风险导向模式下 曾俊 平 公允价值审计的探 公 允价 值 审 计是 指 注册 会 计 师 对 采 用公 允价 值 计量 的 资产 、负 债 及 价值 评估 模 型 中的 变量 或信 息进 行 评价 ,并 检查 客 户 的公允价 值计 量 和披 露 与规 定的标 准是 否一 致 。 具 体来 说 ,公允 价值 审 计是 指 在财 务报表审计服务过程中,注册会计 币在 实施 了必要 的 审计 程序 基础 上 获取 到 充分 且适 当 的审 计证 据 ,从 而识 别 公允 价值 的确 认 、计量 和披 露是 否 与适 用的 会计 准 则和相 关 会 计制 度规 定 相符 合 ,并得 出相 应 审 计 结论 的 过程 。审 计 的 目的是 通过 降低 公允 价值 计 量者 的偏 见 ,提高 与公允价 值有关信 息的可靠性 。 目前我 国公允价 值审计 现 状及存在的问题 2006年 财政 部发 布 了 ((中 国注 册 会 计 师 审 计 准 则 第 1 322号 —— 公允 价 值计 量和 披 露 的审计 及 其 指南 。2010年对 准则及 其指南进 行 修订 ,但 内容没有实质性变化 ,只 是将公允价值与会计估计的内容进 行 合 并 ,所 以 仍 以 2006年 准 则 为 参考。准则对公允价值进行 了阐述 , 明确 了审 计 责任 ,更 加 强调 了重 大 错报 风 险而 非一 般 的审 计风 险 。但 是 准 则 中对 公允 价 值计 量和 披露 的 具 体方 法和 公允 价值 披 露情 况未 做 具 体规 范 ,对 公 允价 值计 量和 披 露 的审计 问题也未 考虑 。 目前我 国公允价 值审计实务还不 尽 完善 ,审计人员对风险导 向审计模 式 的不适应等问题使报表审计工作的 难 度增加 ,审计风险也随之加大。 审计人 员缺乏风险导向理念 ,不 擅 长运 用风险评估程序 。在我国审计 实务 中,审计人 员以及会计师事务所 仍然坚持传统 的审计理念 ,对被审计 单位的内部控 制情况 、管理当局 的诚 信度以及存在 公允价值舞弊 的可能性 等 问题 没有进行 细致的 了解和 评估 , 审计步骤几乎全部放在实质性测试程 序 。这样不仅提高 了审计成本 ,使得 需要的审计证据更加 广泛 ,审计风险 也大大提高。 公 允价 值 计量 及 其公 允性 确 认 困难。公 允价 值 审计 实务 中的难 点 在于 公允 价值 的计 量 及其 公允 性 确 认 困难 。与 经济发 达 国家 相 比 , 目 前 我 国还 缺乏 比较 完善 的 公允 价值 市场评估体系或者数据库作为公允 价 值估 值 以及 判断 其 公允性 的 参考 标准,审计人员对公允价值计量及 其 公 允 性 确 认 时 大 多 实 行 主 观 判 断 ,使 审计 结 果趋 干 主观性 ,审计 风 险必然提 高。 在 实 施 公允价 值 审 计时 ,会 计 数 据 的可 靠性 和可 操作 性 的减 弱使 得 审计 人 员对 被审计 单 位公 允价 值 的计 量及 其公 允性 的判 断成 为非 常 重 要 的 问题 。我 国 目前 市场化 程 度 不 高 ,资本 交 易市场 还 不成 熟 ,资 产 的价 格 与价 值 之 间有一 定 差 异 , 资 产 的公允 市价 获得 困难 。当市价 不存 在 ,需要进行 公允价值估 值时 , 现 值的 主观 估计 成分 偏大 ,无 法给 公允价值 一个统一 的标 准 。 价{徘 系不完善、企业内部控 制运 行 有效 性差 、上 市公

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