试论会计与资产评估中公允价值的比较

作者:任晓晖 刊名:时代报告:学术版 上传者:程秀芹

【摘要】无论是在会计还是在资产评估中,公允价值都是一个很重要的专业术语。在这两个不同的学科中.公允价值在内涵、隐含的关于市场条件的假设等方面既有明显差别,又存在相同之处。本文试图对此进行分析.从而帮助相关人士更好地认识和掌握公允价值的概念。

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一 、公允价值的定义 (一)会计中公允价值的定义 1.我国会计准则中公允价值的定义。在会计中, 公允价值是一个狭义的概念。我国《企业会计准则 一 一 基本准则》第四十二条规定:在公允价值计量 下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交 易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计 量。 2l国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会 计准则委员会(FASB)关于公允价值的定义。公允 价值是指在计量日的有序交易中,市场参与者出售 某项资产所能收到的价格或转移负债所愿意支付 的价格。 3.会计中公允价值的定义隐含的关于市场条 件的假定。虽然上述公允价值定义不尽相同,但其 隐含着的准则制定机构对公允价值的一些假定却 大同小异。比如:假定一:市场参与者即买卖双方都 是自愿进行交易的:都对交换的资产和特定交易的 性质等市场状况有相当程度的熟悉;双方均有能力 也有意图长期持有所欲出售的资产或所欲转移的 负债.以便耐 等待在主市场即最有利的市场上脱 手。对出售资产方来说,期望收到的价格最大化对 转移负债方来说,则期望支付的价格最小化。因此。 双方都不会被迫销售资产或转移负债。 假定二:定义中所说的交易都是公平交易或有 序交易。公平交易是指不存在特别或特殊关系的当 事人之间进行的交易。即交易假定是在非关联方之 间进行的。有序交易是指在计量日之前,该类资产 不但已在市场上展开一段时间的交易,且已展开的 交易活动是正常的、遵循惯例的。 (二)资产评估中公允价值的定义 资产评估中的公允价值是一个广义的概念。资 产评估中的公允价值是对评估对象在各种条件下 与评估条件相匹配的合理评估价值的抽象,即对评 【FINANCIAL I财经纵横1 试论会计与资产评估中公允价值的比较 任晓晖 (洛阳中兴华资产评估有限公司 河南 洛阳471000) 中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:41—1413(2011)09—0019—01 摘要:无论是在会计还是在资产评估中,公允价值都是一个很重要的专业术语。在这两个不同的 学科中.公允价值在内涵、隐含的关于市场条件的假设等方面既有明显差别,又存在相同之处。本文 试图对此进行分析,从而帮助相关人士更好地认识和掌握公允价值的概念。 关键词:会计;资产评估;公允价值;比较 估对象相对于当事人各方的地位、资产状况及资产 面临的市场条件的合理评估价值的抽象。它是评估 人员根据被评估资产所面临的市场条件及其自身 的条件,对被评估资产客观价值的合理估计值。 上述定义并没有对资产的公允价值究竟面临 什么样的市场条件进行说明。但在资产评估最基本 的四个假设中,有三个是对资产拟进入的市场条件 的一种假定说明或限定。我们可以把这三个假设看 成是资产评估对资产公允价值所面临的市场条件 的假定。这三个假设分别是: 1.公开市场假设。公开市场假设是指待评估资 产能够在公开市场上进行交易,从而实现其市场价 值。公开市场是指具备充分发达与完善的市场条 件、有自愿的买者和卖者的竞争性市场,在这个市 场上,买者和卖者的地位是平等的,彼此都有获取 足够市场信息的机会和时间,买卖双方的交易行为 都是在自愿的、理智的,而非强制或不受限制的条 件下进行的。在这样的市场条件下,资产的交换价 值受市场机制的制约并由市场行情决定。而不是由 个别交易决定。 2 持续使用假设。持续使用假设是指资产将按 现行用途继续使用,或转换用途后继续使用。由于 持续使

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