公允价值的可靠性和相关性分析

作者:杜海晨 刊名:今日财富 上传者:周景雷

【摘要】可靠性和相关性是会计信息最主要的信息质量特征。会计信息的有用性是建立在相关性和可靠性基础之上的。一方面,会计信息要对使用者有用,相关性与可靠性不可或缺。另一方面,由于存在不确定性,相关性与可靠性往往相互冲突。尽管公允价值会计信息可以提供更具相关性的会计信息,还是遭到了很多人的反对。主要原因是他们认为公允价值不具有可靠性。但笔者认为,公允价值不但具有相关性还具有较强的可靠性。

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公允价值的可靠性和相关性分析 杜海晨 (江西财经大学,南昌 3 3 001 3) 税 广 偏 2010.07 内容摘要 :可靠性和相关性是会计信息最主要的信息质量特征。会计信息的有用性是建立在相关性 和可靠性基础之上的。一方面,会计 信息要对使用者有用,相关性与可靠性不可或缺。另一方面,由于存在不确定性,相关性与可靠性往往相互冲突。尽管公允价值会计信 息可以提供更具相关性的会计信息,还是遭到了很多人的反对。主要原因是他们认为公允价值不具有可靠性。但笔者认为,公允价值不 但具有相关性还具有较强的可靠性。 关键词:会计信息;价值:可靠性 中图分类号:F275.2 文献标识码 :A 一 、 公允价值的可靠性 (一)可靠性的涵义 FASB第2号财务会计概念公告的解释是 “一个指标的可靠性 , 以真实地反映它意在反映的情况为基础 ,同时义通过核实向用户保 证,它具有这种反映情况的质量”。我周基本会计准则第十二条规 定: “企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、 计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他 相关信息,保证会计信息真实可靠 、内容完整”。FAsB将如实反 映和可核实性并列为可靠性的标志,而IASC和我国会计准则更偏重 于以如实反映作为可靠性的内涵。从上述定义看出,可靠性涵义包 括真实反映和可核实性两个方面。 】.真实反映:真实反映是一项计量或描述与其意图反映的现象 之间相符或一致。会计需要反映的现象是经济资源和义务以及改变 那些资源和义务的交易和事项。因此,只有当会计计量结果与其所 反映的现象相符时,才能实现反映真实性。 2.可核实性:是指人员的核实,不同的人员采用相同的方法, 对同一结果进行核对。 (二)从公允价值的定义分析其可靠性 公允价值的定义完全符合会计信息可靠性的要求,也就是说按 照在公平交易 中、熟悉情况的交易双方 自愿进行资产交换或者债务 清偿的金额计量资产和负债,就是如实地反映了符合确认和计量要 求的各项会计要素及其他相关信息,能够保证会计信息真实可靠、 内容完整。公允价值提供的信息比历史成本信息更具有可靠性。历 史成本按照购置资产时支付的金额、因承担现时义务而实际收到的 款项或资产的金额分别确认资产和负债,是一种静态的确认。一经 确认,几乎不再进行调整,或者只是在历史成本基础上计提减值。 历史成本的静态特征使在通货膨胀环境下不能真实可靠地确认和计 量各会计要素价值;而具有动态特征的公允价值就不存在上述问 题,因为公允价值的定义决定了其必须 “随行就市”,反映资产和 负债当前的价值。在金融工具的确认和计量方面公允价值的可靠性 表现得更加淋漓尽致。 (三)从公允价值的确定方法分析其可靠性 自2000年2月FASB发布了SFAC7《在会计计量 中运用现金流量 信息和现值》以来,公允价值的确定方法尤其是现值技术取得了突 破性进展,使公允价值在世界范同内得到了认可。此次颁布的新准 则正是依靠现值技术的发展并结合我国国情的谨慎引用从而保证了 公允价值计量模式下会计信息的可靠性。 对于公允价值的确定方法主要分为两类。第一类是具有可观察 的市场价值,并且该价格公允时根据市场价格确定公允价值,这种 方法称为市价法。第二类是不具有可观察的市场价值,则以合约规 定的价格或可以预期的未来现金流量的现值来估计公允价值,这种 方法称为现值法。由于市场价格是公开信息,且较现金流量信息容 易取得 ,所 以市价法操作较简单 ,

参考文献

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